金融服务业_营改增_的目的性实现考量_徐妍

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1、税法理论与实务金融服务业“营改增”的的牲实现考量□徐妍内容提要“营改增”的迫切性和：本文首先从分析目前我国金融服务业一般法理必要性入手，根据法的实施、法的实效与法的实现的，对金融服务业“营改增”改革是否能真正减轻税负是否能够避免重复征税与促进税收公平、是否有利于金融创新与税收效率等进行目的性实现考量，以利于更好地推进改革，并考虑相关及可能出现的潜在问题，研究完善改革路径及相关的配套措施”。其次提出了金融服务业营改增进程中需注意的税收法定性与结构性减税正确平衡中央和地方的税权“分配。、金融服务业营改增与税制的国际协调原则等几个法律问题关键词“

2、”：金融服务业营改增目的性实现考量目前我国税制改革的重头戏营改增正在动。我国现行对金融服务业征收的税种主要包括紧锣密鼓地持续推进年月曰财政部营业税城市维护建设税花税和具有税收性质，、、印和国家税务总局联合下发《关于将铁路运输和邮政的教育费附加整体上税率偏高税负偏重。目，业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税前我国金融服务业的营业税税率为明显高，号）明确从年月日起将铁路运输和于实行税率的建筑业化体育业等行业，、文。由。年月曰于营业税的计税依据为金融企业的经营收入邮政业纳入营改增试点范围，高财政部、国家税务总局印发《关于将电信业纳入营税负必然制

3、约金融服务业的盈利能力和竞争能力业税改征增值税试点的通知》财税号），明过重的税负不利于金融企业的资本流动，不利于确月日起将电信业纳入营改增试点范围。根金融企业出口业务的拓展。据国家十二五规划纲要的时间安排，到十二这种选择性征收违背了增值税的普遍征收的立五期末，绝大部分的生产性服务业都要纳入营法精神，阻碍了金融企业的专业化分工协作影响改增的范围。随着年的临近，金融服务业了增值税抵扣链条的完整性对经济运行造成扭的营改增问题也变得尤为紧迫何时推进，如曲效应。此外服务出口不能实现零税率导致金，，何推进成为目前各界关注的焦点。融服务贸易发展受到税收制

4、约部分计税规定不，合理导致金融业营业税税负偏重。近年来，金融业“”—金融服务业营改增的迫切性与必税收贡献力度持续超出其营业增加值的增长速度，要‘性这将不利于金融业的长远发展，金融业尤其是银归纳起来金融服务业进行营改增的目行业的高税负必然会转移到相关实体经济，对，给实：体经济带来不利影响的不外乎以下几点。第一金融服务业税负相对较重，影响资本流第二金融务业面临着重复征税问题税制结本文得到了中国政法大学青年学术创新团队项目支持。鉴于篇幅和论述集中的需要，根据财政部的调研分类，本文所探讨的金融服务业，具体指以下四类：金融中介服务存、贷款；直接性收费

5、金融服务电子银行、代理服务、结算服务、咨询服务、托管服务、资产管理服务，间接盈利性金融服务股票、债券、衍生工具、外汇交易和一般商品交易服务贵金属交易。《税务研効总第卿期「税法理论与实务」构不合理。目前不仅金融务业为其他行业服务所般纳税人而言特别是贷款企业而言可因取得贷取得的产值中所含营业税额无法得到抵扣而且金款进项增值税发票而抵扣进项税额从而达到减轻，融服务业所消耗的购进货物所承担的增值税税额也税负提高盈利能力的目的。但对金融行业而言，一电子设备等固定资产抵扣税额有限除了不能扣除。金融企业方面，因而造成重复征收既要全额’负担增值税又要负担较

6、高的营业税实际上承受了地方法人机构具有自行采购设备的权力其他金融双重税收负担。金融务业中存在的重复征税现象机构作为分支机构绝大多数设备均由省行或者总巳经成为当前金融服务业发展的重要障碍一方面机构新增固定资产。行集中采购：另，金融业第三现行税制不利于银行中间业务及金融创价值包括电子设备新增价值、办公设备新增价值新的开展。随着银行业务结构的优化中间业务收以税率进行抵扣可抵扣税金远远少于金融业机构入占比逐渐增加且一旦金融业营业税，但其为此预支的较高旳设备及缴纳的增值税销项税额；而，人工成本却不能扣除银行税负无形增加。此种改征增值税后不论采用何种具

7、体方式开具增值税，税制构成不利于产业结构调整，不利于深化社会专用发票金融机构必须建立增值税开票系统与现分工和精细化作业。有系统的有效衔接。特别是农村信用社在本身根据法的实施的实效与法的实现的一般法科技能力较弱的情况下对其硬件系统和软件系统、法③一项法律制度作用于社会实践当中一个考验金融服务业的营改增是如果这种都是。因此理，，法的要求向现实转化的过程为法的实施；这种转化否能真正降低税负要进行妥善的制度设计和衡，的实际结果为法的实际有效性法在实际社会生量注意税率的选择和征收方式上的技术性使得，即，，活中被执行、适用、遵守的状况。如果法的要求在社

8、在最终消费者和企业购买金融服务之间实现增值税会生活中被转化为现实即当初的立法目的如果得的税负平衡。具体建议有：首先，确定科学合理的以有效实行则为法律的实现否则就是立法目的落税负水