诚信纳税激励机制研究

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1、诚信纳税激励机制研究提要：诚信纳税是征纳双方达成的委托——代理均衡合同。要确保该合同的执行，必须建立同时满足参与约束和激励相容约束这两个条件的诚信纳税激励机制，使纳税人从自身利益最大化出发选择诚信纳税这一策略。诚信纳税激励机制既要体现在税制设计上，也要体现在税收征管中。本文在对诚信纳税激励机制进行理论分析的基础上，给出了加强我国诚信纳税激励机制建设的具体措施。关键词：诚信纳税激励机制税制优化诚信纳税激励机制是指在税制设计和税收征管中，作为激励主体的税收管理当局系统运用多种激励手段，并使之规范化和相对固定化，而与作为激励客体的纳税人相互作用、相互制约的

2、结构方式、关系及演变规律的总和。诚信纳税激励机制具有下列特征：一是目的性。激励机制的目的是激励纳税人诚信纳税，实现税收管理当局预期的目标；二是中介性。激励机制本身不是税收管理当局期望的目标，也不是纳税人行动的结果，它是将税收管理当局的期望转化为纳税人行动的中介；三是目的性。激励机制一旦设定，在一定条件下，它会按照一定的规律自动地实现税收管理当局期望的结果；四是双重性。激励机制具有助长和致弱双重作用。助长作用是指一定的激励机制对纳税人的诚信纳税行为具有反复强化，不断增强的作用。而激励的致弱作用是激励机制中去激励因素作用的结果，去激励因素是指那些抑制或消

3、弱纳税人诚信积极性的因素，税收制度的不公平、税务部门和政府信用的缺失等因素都是去激励因素。一、诚信纳税委托——代理均衡合同的形成在纳税信息不对称的前提下，税务机关和纳税人之间的税收征纳关系是一种委托——代理关系，税务部门是委托人，纳税人是代理人，诚信纳税就是税务部门和纳税人在多轮博弈之后达成的委托——代理均衡合同。现实中，诚信纳税作为一项委托——代理合同并不是一开始就能够被征纳双方所接受的，而是征纳双方经过多轮博弈之后达成的委托——代理均衡合同，是征纳双方多次、重复、动态博弈的结果。诚信纳税合同的形成可以用图（1）表示。纳税人税务机关多轮对策诚信纳

4、税合同诚信纳税行为实现预期实现预期效用最大化效用最大化图（1）诚信纳税合同框架图诚信纳税合同的达成与纳税人追求自身利益最大化的动机并不矛盾。相反，只有当诚信纳税成为纳税人的“最优选择”的时候，纳税人才有积极性与税务部门达成并遵守诚信纳税合同。否则这一合同将无法达成，或者即使能够达成，也只能是暂时的或不稳定的。不诚信纳税就是纳税人在纳税信息不对称的前提下，利用自己的隐蔽信息进而采取隐蔽行动所导致的道德风险问题。从博弈论的观点来看，要想使纳税人诚信纳税，税收制度的设计必须是一种纳什均衡，要使纳税人从自身利益最大化的角度出发选择诚信纳税这一策略，而没有兴趣

5、改变自己的策略选择。这也是诚信纳税激励机制设计的理论基础所在。二、诚信纳税激励机制的内容与目标委托——代理均衡合同必须要有相应的激励机制，否则就不可能有效抑制代理人的道德风险。要想使纳税人遵守诚信纳税合同，也必须要有相应的激励机制。信息经济学将有效激励机制的限制条件概括为两个：参与约束和激励相容约束。参与约束条件说明代理人履行均衡合同的预期收益不能低于某个预定的收益额。在税收征管中，即要求纳税人诚信纳税的预期收益不能低于他在等成本约束条件下不诚信纳税获得的收益水平。激励相容约束条件说明，代理人以行动效用最大化原则选择具体的操作行动，代理人在获得预期效

6、用最大化的同时，也能保证委托人预期收益最大化。在税收征管中，如果纳税人在参与约束条件下，认为诚信纳税符合自身效用最大化原则，并选择诚信纳税这一行动，则可以保证税务机关的预期收益最大化。要想使纳税人诚信纳税，就必须建立同时满足激励相容约束和参与约束这两个条件的激励机制，通过这一激励机制，促使纳税人向税务机关提供真实的纳税信息并自觉摒弃不诚信行为。诚信纳税激励机制的必要性是与信息不对称紧密联系在一起的。激励机制的目标首先要大力消除信息不对称现象。其次，要针对纳税人的经济人特性，设计和实施相应的激励机制，使纳税人从自身利益最大化的目标出发做出诚信纳税的选择

7、。如图（2）所示，税务部门作为委托人设计诚信纳税激励机制的目标分别是：首先针对纳税人的隐蔽信息而面临的不利选择地位，激励的目标是使纳税人“自觉地”显示他们的纳税信息或真实偏好，即所谓的“让人说真话”。其次，针对纳税人的隐蔽行动而可能面临的道德风险问题，激励的目标就是使纳税人“自动自觉地”诚信纳税，诱使代理人不采取不诚信纳税的道德风险行为，即所谓的“让人不偷懒”。对策行动机制激励目标隐蔽信息（逆向选择）激励机制让纳税人提供真实的纳税信息隐蔽行动（道德风险）让纳税人不采取不诚信纳税行为图（2）诚信纳税激励机制的对象与目标三、诚信纳税激励机制的激励相容约束

8、与参与约束（一）纳税人隐蔽信息的激励相容约束1．信息租金在税收征管中，从信息的角度来看，纳税人对其自身信息的