自考审计学第十一章

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1、第十一章货币资金审计【学习重点】货币资金内部控制及控制测试(熟悉)监盘库存现金(掌握)检查银行存款余额调节表函证银行存款(掌握)第一节货币资金审计概述货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。一、货币资金与各业务循环的关系按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说

2、，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。二、货币资金的审计范围货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。具体包括：（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性

3、及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。第二节　货币资金内部控制测试一、货币资金的内部控制货币资金内部控制制度应包括：1.职责分工要求现金由出纳部门专人负责保管。现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分

4、离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离。2.授权批准在收付货币资金前，必须经过业务（活动）负责人批准。如，出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。3.下列工作中，出纳还可以从事的工作是（　）。A.会计档案保管B.记录收入、支出、费用的明细账C.记录银行存款、现金日记账D.编制银行存款余额调节表【正确答案】：C【答案解析】：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程4.N公司采购了一项大型设备（金额重大），采购已批准，验收后需要付款，下面有关支付的内部控制最

5、适当的是（　）。A.由采购员确定是否支付B.由出纳根据银行存款存量确定何时支付C.由采购部经理确定审批D.由经理会议审批【答案】D【解析】审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。3.凭证和记录要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；应根据

6、已完成的货币资金进行业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日顺序及时准确地记入货币资金日记账。4.定期盘点与核对要求货币资金应定期进行账实核对，确保会计记录的真实、正确。5.下列不符合现金管理暂行条例的是（　）。A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点B【解析】单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。8

7、.下列货币资金内部控制中，存在重大缺陷的是（　）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符二、货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制测试步骤为：1.了解货币资金内部控制；2.对货币资金内部控制进行初步评价；3.抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录；4.抽取并检查付款凭证，检查相关会计记录；5.抽取一定期间的现金、银行存款日记

8、账与总账核对；6.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；7.检查外币