2013初级职称—初级会计实务(终稿)

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1、初级会计实务第一章资产第一节货币资金一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。现金管理制度使用范围：工资、劳务报酬、差旅费，1000元以下零星支出限额规定：3-5天现金用量，偏远地区5-15天现金的核算月终，现金日记账余额应与现金总账余额核对，帐帐相符现金的清查现金短缺其他应收：责任人或保险赔偿的；管理费用：无法查明现金溢余其他应付：应付给有关人员的；营业外收入：无法查明二、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金1.银行存款的核对“银行存款日记账”应与“银行对账单”每月核对一次，若有差额（未达账项）应编制“银

2、行存款余额调节表”，“银行存款余额调节表”只能用于核对账目，不能作为记账依据项目金额项目金额企业存款记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额三、其他货币资金其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票eg.销售商品取得对方的票据Dr:应收票据Cr:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供

3、劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项企业代购货方垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款47不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可在“应收账款”里核算，如应收账款期末在贷方，则反映企业预收的账款eg.销售商品应收对方款项Dr:应收账款Cr:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）三、预付账款预付账款是企业按照合同规定预付的款项预付账款不多的企业可以不设置“预付账款”科目，而是通过“应付账款”（借方）核算eg.向单位预付账款时Dr:预付账款Cr:银行存款收到购货物资时（若有差额，再补做上述分录或上述反向分录）Dr:原材料（库存商品

4、/材料采购）应交税费—应交增值税（进项）Cr:预付账款四、其他应收款主要包括：应收的各种赔款、罚款，向保险公司收取的理赔款应收的出租包装物租金应向职工收取的垫付款项（垫付的水电费、医药费、房租等）存出保证金，如租入包装物支付的押金eg.货物遭受损失，保险公司理赔Dr:其他应收款—XX保险公司Cr:原材料Dr:银行存款Cr:Dr:其他应收款—XX保险公司五、应收款项减值（计提坏账准备）1.应收账款账面价值=应收账款余额—与其有关的坏账准备2.计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款账面余额3.发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款

5、的账面价值当期计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提的坏账准备±坏账准备借贷方余额本期计提=（应该计提的—已经计提的（坏账准备贷方））总金额提足即可47eg.计提坏账准备Dr:资产减值损失—坏账准备Cr:坏账准备发生坏账损失Dr:坏账准备Cr:应收账款47eg.坏账又收回（反向分录）Dr:应收账款Cr:坏账准备Dr:银行存款Cr:应收账款47第三节交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的而从二级市场购入的股票、债券。基金等一、金融资产的取得1.取得金融资产所支付价款中包含了已宣告未发放的现金股利或已到

6、期未付息的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成金融资产初始入账金额2.取得金融性交易资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理Dr:交易性金融资产—成本应收利息（应收股利）投资收益Cr:其他货币资金—存出投资款二、交易性金融资产的持有持有期间被投资单位宣告发放股利或付息，应当确认为应收项目并计入投资收益Dr:应收利息（应收股利）Cr:投资收益资产负债表日，金融资产应按照公允价值计量，公允价值和账面价值差额计入“公允价值变动损益”科目升值（贬值做反向分录）：Dr:交易性金融资产—公允价值变动Cr:公允价值变动损益三、交易性金融资产

7、的出售出售金融资产时的公允价值与其账面价值差额作投资收益，将原公允价值损益科目余额转出至投资收益Dr:其他货币资金—存出投资款（扣除手续费）Cr:交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（轧差数，也可能在借方）Dr:公允价值变动损益（也有可能是反向分录，若原为贬值）Cr:投资收益第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产年个过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等（二）存货成本的确定存货应当按照初始计量，即包

8、括采购成本、加工成本和其他成本（非正常损耗不包括）采购成本：购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项）、