2013年 注册会计师 注会 CPA会计 讲义 课件 视频417012240

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1、合并财务报表第六节内部商品交易的合并处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【教材例25-12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。在本例中，该存货的可变现净值降至1840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额（1400万元）。此时，在编制本期合并财务报表时，应进行

2、如下合并处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1840万元，账面价值为1400万元。计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额=（2000-1400）×25%=150（万元）因个别报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40（万元），合并报表中调整分录如下：

3、借：递延所得税资产110贷：所得税费用110更多2013注册会计师，初级，中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154【教材例25-13】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。在本例中，该存货的可变现净值降至1320万元，低于抵消未实现内部销售损益后的金额（1400万元）。

4、在A公司本期计提的存货跌价准备680万元中，其中的600万元是相对于A公司取得成本（2000万元）高于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）部分计提的，另外80万元则是相对于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）高于其可变现净值（1320万元）的部分计提的。此时，A公司对计提存货跌价准备中相当于抵消的未实现内部销售损益的数额600万元部分，从整个企业集团来说，该商品的取得成本为1400万元，在可变现净值高于这一金额的情况下，不需要计提存货跌价准备，故必须将其予以抵消；而对于另外的80万元的存货跌价准备，从整个企业集团来说，则是必须计提

5、的存货跌价准备，则不需要进行抵消处理。在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入20004贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：借：存货600贷：资产减值损失600合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1320万元，账面价值为1320万元。计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额=（2000-1320）×25%=170（万元）

6、因个别报表中已确认递延所得税资产=680×25%=170（万元），合并报表中无调整分录。【教材例25-14】接【教材例25-12】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵消处理见【教材例25-12】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。更多2013注册会计师，初级，中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154本例中，该内部购进存货的可变现净值有上期期末的1840万元

7、降至1200万元，既低于A公司从甲公司购买时的取得成本，也低于抵消未实现内部销售损益后的金额（即甲公司销售该商品的成本1400万元）。A公司本期期末存货跌价准备余额800万元，从计提时间来看，包括上期期末计提结存的存货跌价准备160万元，还包括本期期末计提的存货跌价准备640万元。上期计提的部分，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的“未分配利润——年初”项目。为此，对于这一部分在本期编制合并财务报表时需要调整“未分配利润--年初”项目的数额。而对于本期计提的640万元存货跌价准备，其中440万元是相对上期

8、计提存货跌价准备后存货净额与甲公司该内部销售商品的销售成本之间的差额计提的，而另外200万元则相对甲公司该内部销售商品的销售成本与其可变现净值之间的差额计提的。从整