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1、初级会计资格考试初级会计实务主讲老师：戢老师章节目录CONTENTSPAGE第一章·第七节可供出售金融资产第1章第七节可供出售金融资产一、定义与基本内容 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。。第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理股票债券第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售【例题】购买股票10
2、0股，5元/股（含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另付手续费30元。①初始成本=价款+相关手续费-应收股利②科目设置：可供出售金融资产—成本—初始成本第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售【例题】购买股票100股，5元/股（含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另付手续费30元。借：可供出售金融资产-成本430应收股利100贷：银行存款530第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售初始成本与期末公公允价值400应收股利100可供出售金融资产—公允价值变动允价值的差
3、手续费30公允价值600公允价值900价款1200取得期末1期末2出售第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售公允价值400借：可供出售金融资产-公允价值变动170应收股利100贷：资本公积—其他资本公积170手续费30公允价值600公允价值900价款1200取得期末1期末2出售第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售公允价值400借：可供出售金融资产-公允价值变动300应收股利100贷：资本公积—其他资本公积300手续费30公允价值600公允价值900价款1200取得期末
4、1期末2出售第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——股票1取得2持有期间3出售①借：银行存款1200贷：可供出售金融资产—成本430—公允价值变动470投资收益300②借：资本公积—其他资本公积470贷：投资收益470第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——债券取得①初始成本=价款+相关手续费-应收利息②科目设置：持有期可供出售金融资产—成本（面值）间—利息调整（初始成本与面值的差）—应计利息（到期一次还本付息计提的利息）处置—公允价值变动（期末公允价值与账面价值的差）—减值准备第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——债
5、券取得①初始成本=价款+相关手续费-应收利息【例题】购买某企业当日发行的债券，面值1000元，票面利率②科目设置：为10%，购买价款为1030元，另付手续费21.54元.实际利率持有期可供出售金融资产—成本（面值）为8%。间—利息调整（初始成本与面值的差）借：可供出售金融资产—成本1000—应计利息（到期一次还本付息计提的利息）—利息调整51.54处置—公允价值变动（期末公允价值与账面价值的差）贷：银行存款1051.54—减值准备第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——债券期初本金实际收益现金流入差额期末本金期末公允价值取得1,
6、051.5484.12100.0015.881,035.661,050.001,035.6682.85100.0017.151,018.511,030.001,018.5181.49100.0018.511,000.001,000.00持有期合计:248.46300.0051.54间①借：应收利息100(面值*票面利率)贷：投资收益84.12(摊余成本*实际利率)处置可供出售金融资产-利息调整15.88(差额)②借：可供出售金融资产-公允价值变动14.34贷：资本公积-其他资本公积14.34第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理—
7、—债券期初本金实际收益现金流入差额期末本金期末公允价值取得1,051.5484.12100.0015.881,035.661,050.001,035.6682.85100.0017.151,018.511,030.001,018.5181.49100.0018.511,000.001,000.00持有期合计:248.46300.0051.54间①借：应收利息100(面值*票面利率)贷：投资收益82.85(摊余成本*实际利率)处置可供出售金融资产-利息调整17.15(差额)②借：资本公积-其他资本公积2.85贷：可供出售金融资产-公允
8、价值变动2.85第1章第七节可供出售金融资产二、账务处理——债券原则：取得1收到的价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。持有期间2原计入资本公积的金额转入投资收益。处置第1章第七节可供出售金融资产三、减值处理借：资产减值损失计提贷：
