IPO中收入确认问题的解读及收入操纵案例讲义

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1、北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountantsIPO中收入确认问题的解读及收入操纵案例的实证分析施斌庆北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants收入问题存在的原因1、在新会计准则体系中，《企业会计准则第14号——收入》可以说是少数完全基于原则的准则之一。但是原则越宽泛，则也就意味着在实务中运用这些原则时需要运用的专业判断越多，从而可能难以始终保持一致。特别是对特定行业的收入确认问题，监管机构和注册会计师从这些

2、基本原则出发，深入剖析业务内涵，达成了较为一致的处理意见，从而成为这些行业收入确认的实务惯例。本课程体系中将会围绕一些特殊行业收入确认问题以近20个实务案例的方式从监管、注册会计师的不同角度进行解读。-2-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants收入问题存在的原因2、企业上市，利润是关键，而利润主要来源于主营业务收入。从企业日常行为看，是围绕提供产品或服务开展经营管理活动；3、从利润表格式顺序看，收入处于利润表的首项，是利润产生的“源泉”,收入的规模、毛利率、增长趋

3、势决定了企业盈利能力的强弱以及可持续性。4、为了满足IPO的需要，操纵收入，粉饰财务报表的行为时有发生，同时，随着经济业务的不断创新，收入确认、计量也日趋复杂化，所以，收入成为企业上市中最重要的财务事项，是企业、监管部门和中介机构各方均关注的重大财务问题。纵观近几年国内资本市场财务舞弊案例，看似舞弊手法不一致，但仔细分析，还是有一定的共性。-3-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants目录一、收入确认方法二、特殊业务收入确认三、操纵收入案例分析四、分行业的典型企业常

4、规模式收入确认的案例分析-4-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants一、收入确认方法（一）准确选择适用的会计准则（二）正确选择具体的会计处理方法（三）合理确定收入确认的时点-5-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants（一）准确选择适用的会计准则1.1选择的一般原则拟上市企业在进行收入确认时，首先应当根据企业经济业务性质明确适用的准则,这是大的方向，如果选择的适用准则不当，将对会计核算系统、申报财务

5、报表产生颠覆性影响。1.2实务中的特殊情况随着新经济、新商业模式的不断出现,收入确认变得十分复杂，不当应用准则的情况时有出现。1.2.1特殊情况收入确认的案例分析1.2.2企业选择不同准则确认收入的原因分析1.2.2.1基于税收之目的的选择分析1.2.2.2基于平滑利润之目的选择分析第一、背景分析第二、平滑业绩的主要方式1.3实务中判断一项经济业务应按收入准则还是建造合同准则来确认收入的分析1.4混合销售行为的收入确认的原则分析-6-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccount

6、ants（二）正确选择具体的会计处理方法确定了经济业务适用的会计准则，仅仅是确定了收入确认的方向，接下来应当是选择确定具体的确认方法。这是因为，在收入确认总体原则下，如果按照收入准则确认劳务收入或按照建造合同准则确认相应收入，核心问题是准确确定完工百分比，而完工百分比的确定可以选择不同的方法。1、收入准则中有关完工进度的确认方式2、建造合同准则中有关完工进度的确认方式3、实务中确认完工进度应关注的问题4、拟上市企业在IPO进程中采用完工进度法确认收入时应注意的问题-7-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCert

7、ifiedPublicAccountants（三）合理确定收入确认时点确定了收入适用的准则以及具体的方法，收入确认“时点”就成为核心问题。确认时点不当，结果是提前或推迟确认收入，将对上市申报财务报表产生重大影响。确定收入确认时点的基本原则是“风险报酬已经转移”，对这一原则性规定，在实务中，还应当在千差万别的经济业务作出具体判断。-8-北京注册会计师协会BeijingInstituteofCertifiedPublicAccountants（三）合理确定收入确认时点1、销售产品收入确认时点（1）暂时保留所有权。不同于完工百分比法，销

8、售（2）初验与终验。商品是一次性确认收入，提（3）房地产收入确认时点。实务中前或推迟确认影响可能更大。（4）离岸价与到岸价。主要的商品销售通常是在交付货（5）代销。表现物，客户签收后确认收入，（6）其他销售方式的确认形式但实务中也大量存在需要时点。