论会计目标理论的重新构造

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1、论会计目标理论的重新构造——一种融合理论及其应用处在改革时期的中国会计学者对会计目标问题予以特别的关注是非常自然的。这不仅因为他们已经和正在切身感受着会计改革所带来的传统会计理论和研究方法的变革，而且还因为他们在进一步改革中正面临着重建会计理论结构的任务。要构建现代会计理论结构是很难回避会计目标问题的。本文试阐述一种会计目标的融合理论，并运用这种理论进一步讨论它对现代会计的理论支持。　　一、有关主题的背景材料　　1．会计研究的起点既不是会计本质也不是会计对象而是会计目标。会计研究的起点应具备两个特性：　　（a）应直接反映社会经济环境的变化，反映会计系统的内在要求；（b）在会计理

2、论与会计实践上应具有同一性，能够将会计理论和会计实践有机地结合起来，这两个特性是保证会计理论具有解释能力和预测能力的重要基础，也是保证会计系统正常运行的重要前提。在会计领域中，我们唯一能够找到的具有这些特性的是会计目标。首先，会计目标具有连接外部环境与会计系统的特性，以此为起点能够把外部环境与会计系统有机地协调起来。其次，会计目标具有连接会计理论与会计实践的特性，以此为起点能够使会计理论和会计实践紧密结合起来。因为一方面，会计目标是会计理论结构的最高层次，是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础，会计假设、会计原则和会计技术作为会计理论结构的要素，从不同角度保证会计目标的实现。

3、会计假设和会计原则是为实现会计目标而对会计行为进行的规范和约束，会计技术是为实现会计目标而采用的方式、方法。另一方面，会计目标是会计系统运行的导向，是会计实践活动的出发点和归宿点，会计系统内部的一切机制都是围绕着会计目标而发挥作用，通过优化会计行为来实现会计目标。　　2．会计目标理论上存在着"决策有用"和"经营责任"两种不同风格的理论学派。两种学派的主要思想冲突表现在：（a）在会计目标上,决策有用学派认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息。经管责任学派认为，会计的目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者的受托经管责任及其履行情况。（b）在会计人员的地位

4、上,决策有用学派将会计信息使用者置于会计系统的中心，视会计人员仅仅是提供信息的仆役；经管责任学派强调会计人员与委托者和受托者之间的双重关系，认为会计人员是以"第三者"的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束。（c）在会计系统的有效性上，决策有用学派强调会计报表本身的有用性，而不是会计系统整体的有用性；经管责任学派注重会计系统整体的有效性，而不单纯强调会计报表本身的有用性。（d）在会计信息的数量上，决策有用学派认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；经管责任学派认为，会计提供信息如何，要考虑是否有损委托者和受托者双方，因

5、而在信息的提供上应有所取舍。（e）在会计信息的质量特征上，决策有用学派更强调相关性；经管责任学派更注重可靠性。（f）在会计计量属性和计量模式的选择上，决策有用学派主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；经管责任学派主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。（g）在会计信息的精确性上，决策有用学派认为，编制财务报告所提供的信息往往是近似计量的结果；经管责任学派则认为，会计信息应尽可能精确可靠。　　二、会计的重要使命：反映受托经管责任　　会计的重要使命在于反映受托经管责任。受托经管责任是以资源的"委托--受托责任关系"的形成为前提的而"委托---

6、受托责任关系"又离不开一定的产权结构，可以说,受托责任与产权之间存在着必然联系。首先，所有权和经营权的分离是受托经管责任产生的前提。所有权和经营权的统一是不会产生受托经管责任的。当所有权和经营权分离以后,作为经营者主体的受托者才有义务对所有者履行相应的责任和义务,而作为所有者主体的委托者也才有必要对受托者履行受托经管责任的过程进行监督，对受托经管责任的履行结果进行评价。其次，终极所有权和法人财产权的分离使受托责任更加完善。当所有权明确分为终极所有权和法人财产权之后，受托者享有法人财产的自主经营权，"委托--受托责任关系"才真正得以形成，受托经管责任的内容也才更加完善。即受托者不

7、仅负有财产保管的责任，还负有有效使用资源并使其保值增值的责任。最后，受托经管责任产生于一定的产权结构，但其履行效果又反过来影响原有的产权结构。如果委托者对受托者的责任履行结果满意或不满意，都可能引起产权结构的调整。　　在"委托--受托责任关系"广泛存在的情况下，受托经管责任的履行情况必然受到产权主体的密切关注，并设法在会计确认、计量和报告中得到体现。同时，受托者也有义务和责任借助于会计系统向委托者报告受托经管责任及其履行情况。因此，反映受托经管责任必然成为会计的目标取向。从历史上看，整个会计