美国非营利组织的登记及其免税资格

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1、美国非营利组织的登记及其免税资格非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。据美国国家慈善统计中心（NCCS）、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至2012年6月，在美国财政部国内收入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有156万多个。其中，公共慈善机构有96万多个，私人基金会有9万多个，49万多个其它类型非营利组织。2010年，非营利组织的工资总额占全美工资总额的9.2%。2010年，非营利组织创造了美国GDP总额的5.5%。2010年，美国公共慈善机构的总收入达到1.51万亿美元，总支出达

2、到1.45万亿美元。2011年，美国的个人捐赠总额达到2177.9亿美元。2011年，美国基金会的支出总额达到469亿美元。[1]美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关，美国联邦宪法明确规定公民享有言论、结社、宗教等方面的自由。美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册，这个程序比较简便。但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力，在组织结构、机构治理和问责等方面要达到税务机关的标准。这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关重要，这也是美国非营利法律框架的关键。一、美国的非营利组织与501(

3、c)(3)免税组织在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念，是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。美国在联邦层面没有专门针对NPO的法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对NPO进行规范管理。美国并不是所有的NPO都具有免税资格，是否具有免税资格取决于NPO的活动及其收入的类别。也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。任何NPO在成立后都不能自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（IRS）的相关要求并提出申请。NPO的收入有可能全部

4、免税，也可能部分免税或不免税。尽管有些NPO不申请免税资格或不符合免税条件，但这并不妨碍它们NPO的身份。免税资格可以为NPO带来很多好处，这种申请是自愿的。501(c)是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的NPO就是501(c)组织，它们享有不同程度的免税资格。501(c)(3)组织是501(c)享受联邦税收减免的非营利组织中的一类，它是一种最重要的免税组织，包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。为了获得免税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个NPO的成立和运作必须符合501(c)(3)条款

5、的规定。免税资格是依据美国联邦和州的税法，非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。501(c)(3)组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（ExemptPurpose），包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止虐待儿童或动物等8个目标。如果一个组织从事其中的一个或多个活动，就可以申请501(c)(3)免税资格。某些慈善组织可以自动获得免税资格，包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入不超过5000美元的组织。[2]对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501(c

6、)(3)，很多同样服务于慈善目的的NPO只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。因此，501(c)(3)组织并不等同于慈善组织，它只是美国税法意义上的免税慈善组织，但本文中的慈善组织主要是指501(c)(3)组织。获取501(c)(3)免税资格是一个NPO的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收抵扣资格、获得政府和基金会资助等。由于501(c)(3)资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关，很多基金会或公司的相关项目不会资助没有501(c)(3

7、)资格的组织，考虑到税收抵扣问题，个人也不会捐赠给这种慈善组织。因此，如果失去这一资格，将对慈善组织的发展造成负面影响。但501(c)(3)组织也并不是完全免税，它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无关收入的税收。除了501(c)(3)组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的NPO还有一些其它类型，它们是公益性较少而互益性较浓的NPO。501(c)(1)是依据《美国国会法案》成立的法人，例如联邦信贷联盟。这类NPO不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。501(c)(2)是免税组织的控

8、股公司，它持有一个免税组织财产的产权。501(c)(4)是公民联盟、社会福利组织和地方雇员协会，它们推动社区福利、慈善、教育或休闲目标的实现。501(c)(5)是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效率。501(c)(6)是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。501(c)(7)是社会及康乐俱乐部，