第十一章 收入和利润

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1、第十一章收入与利润一、学习目的与要求通过本章学习，了解收入的概念、特征与分类；掌握利润的构成以及营业外收入与营业外支出的主要内容；重点掌握销售商品收入的确认条件及其应用，所得税的基本会计处理，利润结转与分配的会计处理程序。二、预习要览（一）关键概念1.收入2.主营业务收入3.其他业务收入4.销售商品收入5.提供劳务收入6.利润7.营业利润8.利润总额9.净利润10.营业外收入11.营业外支出12.计税基础13.暂时性差异14.当期所得税15.递延所得税16.所得税费用17.本年利润18.利润分配（二）关键问题1．什么是收入？有何特征？如何分类？2．销售商品

2、收入的确认应同时满足哪些条件？3．什么是劳务收入？如何确认？4．什么让渡资产使用权收入？如何确认？5．什么是利润？由哪些内容构成？6．营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？7．什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？8．什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？9．什么是递延所得税资产和递延所得税负债？10．什么是资产或负债的计税基础？如何确定？11．如何计算和结转净利润？12．净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?三、本章重点与难点收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

3、流入。收入具有如下特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。（2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。（3）收入必然导致所有者权益的增加。（4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。收入可以按不同的标准进行分类。收入按交易的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；收入按其在经营业务中所占的比重，可以分为主营业务收入和其他业务收入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出

4、的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。（1）在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（2）在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经

5、发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入和使用费收入，应按下列方法分别予以计量

6、：（1）利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。（2）使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用其中，营业外收入，是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利

7、得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等；营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。所得税费用，是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税。用公式表示如下：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税其中：当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税负债=应纳税暂时

8、性差异×适用税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率暂时性差