成本性态分析与应用

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1、第三章成本性态分析与应用学习目的通过本章学习，学生应了解成本性态模型的类型；混合成本及其分解；贡献毛益式利润表。重点与难点重点：成本性态模型的类型。难点：混合成本及其分解。参考资料1．雷H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009；2．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004；3．［美］英格拉姆奥尔布赖特希尔著，陈晋平程小可译：《管理会计：决策信息》，中信出版社，2004；4．孙茂竹等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2010；5．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004；6．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003；成本性态（

2、costbehavior）是指在业务量发生变化时成本将如何反应或变化。对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在各种情况下成本将如何变化。相反，对成本性态不完全理解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉痛的结果。[企业聚焦]沉痛的代价史蒂芬·戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫（QueenAnne-styleVictorianhouse）的五金器皿和设施后，找到了一个创业机会。他开办了一家古典家私公司——专卖古式家私和五金器皿。公司的商品具有怀旧、老式、奇特的特征，顾客可以通过商品目录或在线通过公司网站（www.restorationhardware.com）到

3、任何一家古典家私商店购物。1998年是古典家私公司大力发展的一年。公司在这一年新开办了24家分店，其连锁店总数达到65家。公司新推出的商品目录业务获得成功，销售净额接近2亿美元，比上年增长大约114%。戈登，董事长兼CEO，使公司具有了很大的知名度。公司1998年的辉煌成功在1999年不再重现。戈登承认，他最大的失误在于促销决策时没有考虑成本性态。为了刺激消费者的购买欲，商店里最受欢迎的家具系列在第一季度实行打折销售，公司为这个计划进行广告宣传花费了1百万美元，结果，广告的效果远远超过了戈登的想像。虽然第一季度销售增长了84%，达到了6千万美元，但是，由于大部分的增长来自打

4、折的商品，其结果是毛利（销售价格与销货成本之差）低于往常。而且，由于所销商品比一般商品又大又重，导致从配送中心运送到商店的成本相当高。最后，导致公司本季度报告损失270万美元。（资料来源：RestorationHardwareWebsiteJuly,2000;StephenGordon,“MyBiggestMistake,”Inc.,September1999,p.103;HeatherChaplin,“Past?Perfect,”AmericanDemographic,May1999,pp.68-69.）第一节成本性态模型的类型本章将讨论第三种成本性态模式，即通常所说的混

5、合成本（mixedcost）或称半变动成本（semivariablecost）。大多数企业同时存在变动成本、固定成本和混合成本三种成本性态模式，企业的各种成本方式之间的比例关系称为“成本结构”（coststructure）。（注意：成本性态实质与内容的区别）[实务广角]成本结构：一项管理选择有些管理者比其他人更懂得节省。肯尼思·利乌森所建立的卢卡（Nucor）钢铁公司，采用全新的一体化技术，在炼钢环节有效地利用了本地小钢铁厂，从而成为近年来美国最成功的钢铁企业。利乌森的公司管理部门层次甚少，并向员工许诺每个人会被同等对待。公司通过“高工资和一系列承诺来劝止其工人加入工会，这

6、些承诺包括：不设管理人员专用餐厅，不配备游艇和飞机，主管人员不乘一等舱旅行，不以支持人员的形式纵容上层梯队等。”利乌森经营着美国最大的钢铁公司，而其总指挥部仅有20人。“利乌森通过对市场信号的反应，通过对单一主产品线的专心致志的经营，以及对员工的尊敬和怜惜，为国内工业的复兴做出了巨大贡献。”（资料来源：DonaldF.BarnettandRobertW.Crandall,“RememberingaManofSteel,”TheWallStreetJournal,April23,2002,p.B4.）一、变动成本变动成本是指其总额与业务量的增减成正比例变动的成本。[实务广角]

7、在线销售一些前沿的公司，通过在技术方面的投资，创造了与传统公司不同的成本结构。安赛在线销售公司首席财务官（CFO）约翰·纳伯特是一位废旧计算机的网上拍卖人，以前在一家传统的零售商毛织品公司任职。两家公司的收入大致相同，约2.5亿美元，然而不同的是，毛织品公司拥有员工5,500人，人均收入约9万美元；而安赛在线销售公司，仅有员工200人，人均收入为118万美元。此外，类似在线销售的网络公司常常是在低成本下成长，如果需求量增加，网络公司不可能添加计算机服务器，而传统的零售商在其销售量增加时，公司可能不得不投资新的店房，