浅谈实施新会计准则对担保公司的影响

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1、浅谈实施新会计准则对融资性担保公司的影响作者：周民财政部于2010年7月14日下发的《关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会[2010]15号，以下简称《解释4号》）规定：“融资性担保公司应当执行企业会计准则，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）；融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理；本解释发布前融资性担保公司发

2、生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外”。根据上述规定，融资性担保公司应自2010年1月1日起执行新企业会计准则，本文试图从融资性担保公司的一般会计业务、特殊会计业务以及首次执行日财务报表的编制等几个方面谈一下执行新准则对融资性担保公司会计核算的影响。一、执行新准则对融资性担保公司一般会计业务的影响与原来的《担保企业会计核算办法》相比，新准则对于融资性担保机构一般会计业务的影响主要体现在以下几个方面：1、金融工具的分类标准不同。原《担保企业会计核算办法》按期限长短对金融资

3、产进行分类，如短期投资、长期股权投资、长期债权投资等，对金融负债也采取按期限长短方式分为流动负债和长期负债｡新准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法，改为以持有目的为主要标准，将金融工具分为金融资产和金融负债，再将金融资产按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款、可供出售的金融资产等四大类，将金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债｡2、金融资产的后续计量模式不同。原办法对金融资产期末按账面价值计量，当账面价值低于可收回

4、金额时计提资产减值准备｡而新准则对不同的金融资产按不同的计量模式，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量，期末公允价值变动计入当期损益，不计提减值准备；对于持有至到期投资、贷款及应收款按摊余成本计量，若发生减值需计提减值准备；对于可供出售的金融资产，按公允价值计量，其暂时性的公允价值变动计入“资本公积”｡3、长期股权投资的会计处理方法不同。主要是改变了权益法的会计处理，包括：（1）原办法规定母公司对持有的对子公司长期股权投资应当采用权益法核算，新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投

5、资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算。（2）权益法下，原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额，确认为长期股权投资差额，并分期摊销。新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中属于商誉的部分，不调整初始投资成本，对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。（3）权益法下，原投资准则规定，应将按持股比例计算确定享有被投资单位账面净利润的份额，确认为投资收益或投资损失。新准则规定，除特殊情况外，投

6、资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（4）在确认应享有被投资单位净损益时，原准则中没有统一会计政策及会计期间的要求，长期股权投资准则要求应统一投资企业与被投资单位的会计政策及会计期间，在此基础上确认投资损益。4、资产减值的会计处理方法不同。一是改变了资产减值测试的频率，二是明确了资产可收回金额的估计方法，三是引入了资产组的概念，四是规定了总部资产和商誉的减值处理，五是对于资产减值损失转回作了禁止性规定。六

7、是对金融资产减值规定了专门的处理办法。5、所得税的会计处理方法不同。原办法规定企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。新准则规定，企业所得税会计应采用资产负债表债务法核算所得税。相对于原以利润表为基础的纳税影响会计法，资产负债表债务法下所得税准则规定的核算方法的主要变化在于以利润表为基础的纳税影响会计法仅考虑利润表的时间性差异的所得税影响，而所得税准则的出发点是资产负债表，关注资产负债表中所有资产及负债产生的暂时性差异，从资产负债表出发考虑的暂时性差异涵盖的范围相对于时间性差异要

8、更广泛。6、应付职工薪酬的会计处理方法不同。原办法没有规定完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，且比较分散。新准则从人工成本的实质出发，规定职工薪酬是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价，无论是货币性还是非货币性薪酬，无论是在职还是离职后薪酬，无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬（如认股权、现金股票增值权等），无论是提供给职工本人的薪酬