对历史成本会计模式的思考——兼与物价变动会计比较

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1、对历史成本会计模式的思考——兼与物价变动会计比较　　历史成本会计模式（简称历史成本会计）是指以历史成本作为基本的计量属性，以名义货币单位作为计量单位的会计计量模式。历史成本会计自十五世纪开始使用复式记账法时就开始在企业中应用，并受到广大会计学家、审计师的支持，由于沿用已久，又被称为传统会计。近几十年来，由于曾出现过严重通货膨胀，有人认为，历史成本会计遵循的币值不变假设已不存在，进而提出用物质变动会计取代历史成本会计。本文认为，历史成本会计仍有其存在的内在合理性，况且物价变动会计自身存在很多缺陷，因此难以动摇历史成本会计的主导地位。　　一、会计的目标是为决策者

2、提供决策有用的信息，信息的有用性取决于其可靠性和相关性，历史成本会计模式提供的信息较好地满足了可靠性和相关性两方面要求。　　1、可靠性优于相关性　　会计信息的输出，会直接或间接影响人们的决策，造成一定经济后果，因此，会计信息使用者为了自身经济利益必然通过各种方式，影响会计计量模式的选择，如果会计信息的使用者只是一个利益阶层，则会计信息的输出目标单一，容易满足。但现实中的决策者（会计信息使用者）包含多个利益阶层，例如投资者、债权人、政府、企业职工等等。这些不同的利益阶层对会计信息的要求不尽相同，企业对外只提供一种会计信息，却要满足各个利益阶层的要求，因此在会计

3、信息的质量要求方面，各利益阶层必然达成妥协，妥协的结果是要求会计信息尽量客观真实，在客观真实的基础上再尽力满足不同利益阶层的不同要求，也就是说，可靠性与相关性比较，可靠性要居于优先地位。因为一种会计信息不可能同时与多个利益阶层的多种决策相关，因此要在可靠的基础上增加相关性，可靠性好相关性弱的信息也许无用，但可靠性弱的信息势必会产生误导，因而也就不可能具有很强的相关性。　　2、历史成本会计提供的信息具有很好的可靠性　　历史成本是买卖双方在市场上通过公平交易客观的确定下来，换句话说，它不是会计人员主观虚构出来的，而是市场上客观存在的成交价格。　　历史成本有会计凭

4、证作为依据，是可以验证的。　　历史成本由实际交易决定并有“据”可查，这有利于维护会计数据的完整，防止主观任意修改数据，防止收益和资产高估。“历史成本要比现时成本或现时售价难于随意窜改，如果以现时成本对企业资产进行计价，就有可能在企业管理人员的支配下，过于乐观地高估企业资产价值。”①　　有人提出，历史成本会计模式中也存在某些主观判断，例如，固定资产折旧年限、残值、折旧率的估算，一次采购两种不同的原材料所共同发生的采购费用的分摊等等。但是这些判断和估计并不是由于历史成本作为计量属性才引起的，即使是在物价变动会计中，这些问题也同样不可避免，因此以这一点来指责历史成

5、本会计的可靠性是没有道理的。　　历史成本会计可以清楚地分类反映经济交易，并通过期间再分类，将经济交易的数据转化为财务报表信息。这种信息对资产的记录和收益的确定都是可以进行会计检验或验证的，从而为企业内部会计控制及审计工作奠定了良好基础。利特尔顿说：“会计和审计的发展趋势都是力图使会计的结果更加稳定可靠，就是说，使会计结果与企业可核查的客观事实保持一致，并尽可能使会计的结果免受企业管理当局的鲁莽和错误意念所左右。”②而历史成本会计正好适应了这种要求，可以起到这种作用，这是因为历史成本会计对于资产的计价和收益的确定都是依据外部客观发生的真实交易，就是说，企业管理

6、当局不能仅仅因为企业资产价格的变化来记录收益，也不能因为固定资产价格的变化而改变已投入成本的数额，收益仅来自交易而不来自市场价格的变化。　　可见，与复式簿记紧密联系的历史成本会计提供的信息有很强的可靠性，历史成本会计将资产负债表和损益表紧密联系起来，使实账户和虚账户构成一体，它侧重对经济交易的记录和收益的确定，而不是对资产价值的重估。历史成本会计的客观性或可靠性不是来自教条，也不仅仅因为传统惯例，而是“很自然地来自于日常的经营活动，以及独立当事人切身利益的相互作用，这种数字是不可能发生误解的，不可能动摇的，它们受到各种人士的普遍理解，并且得到基于上述的同样特

7、征的法律认可的支持”。③　　3、历史成本会计提供的信息也有较强相关性　　⑴历史成本会计遵循货币计价会计假设。货币计价是由会计的基本特征决定的，会计方法具有数学的性质，要将企业中成千上万、错综复杂的经济活动及其结果转化为一种同质的东西以便进行数学运算和综合反映，这种同质的东西就是价值，价值的外在表现形式是名义货币单位，名义货币单位可作为计量一切有价物的共同尺度，是现实中债务的主要清偿手段，用它作为会计计量单位，简单方便，从会计信息使用者来说，也最便于为他们所理解。因此说，输出的会计信息要求具有相关性，而相关性好的会计信息也必然具有清楚明了，易为人理解的特点，这

8、正是历史成本会计采用名义货币单位作为计量单位的原因。