14资产评估讲义 (10)

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1、2014年注册资产评估师考试辅导　　　资产评估（第十章）第十章　以财务报告为目的的评估　　【考情分析】　　本章考客观题性选择题和综合题，分值估计在在12分左右。本章是2009年新增加的内容，属于重要章。主要掌握资产评估在企业合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产及以财务报告为目的的评估报告特点、特别要求和重点披露内容。2013年新增了一个固定资产减值测试的例题。　　【主要考点】　　1.资产评估在企业合并对价分摊中的应用；　　2.资产评估在企业资产减值测试中的应用；　　3.资产评估在投资性房地产评

2、估中的应用；　　4.资产评估在金融工具计量中的应用；　　5.以财务报告为目的的评估的评估报告特点、特别要求和重点披露内容　　本章内容　　第一节财务报告为目的的评估概述　　第二节以财务报告为目的的评估实务应用　　第三节以财务报告为目的的评估的评估报告第一节　财务报告为目的的评估概述　　一、以财务报告为目的的评估及其作用　　二、以财务报告为目的的评估的适用范围和特点　　三、以财务报告为目的的评估与会计和审计的互动关系　　四、以财务报告为目的的评估国内外发展状况　　一、以财务报告为目的的评估及其作用　　

3、（一）以财务报告为目的的评估的定义　　以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。　　以财务报告为目的的评估是为会计的计量、核算及披露提供专业意见。评估对象是财务报告中各类资产和负债。价值类型是公允价值或特定价值，它对评估技术（评估方法）具有一定的约束。由于以财务报告为目的的评估在遵循评估准则的基础上，还要参照相关会计准则的规定，以满足财务报告披露的要求。

4、　　（二）以财务报告为目的的评估的作用　　1.评估技术能够满足会计计量专业上的需求。　　2.评估专业行为能够为会计计量的客观性奠定基础。　　3.评估的独立地位能够强化公允价值的公正性。　　二、以财务报告为目的的评估的适用范围和特点　　（一）以财务报告为目的的评估的评估事项及评估对象　　一般意义上，以财务报告为目的的评估业务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、负债，也有资产组或资产组组合（对资产组或资产组组合的分析应当符合会计准则的要求）。　　　　　第26页2014年注册资产评估师考试辅导　　　资产评

5、估（第十章）　　表10—1一般常见的以财务报告为目的评估所涉及的评估对象　　表10-1评估事项评估对象会计准则合并对价分摊（1）构成合并对价的非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等（2）合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债企业合并资产减值单项资产或资产组或资产组组合资产减值投资性房地产价值确定已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权，已出租的建筑物投资性房地产金融工具确认和计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，或可供出售金融资产金融工具确认和计

6、量　　（二）以财务报告为目的的评估的技术特点　　1.以财务报告为目的的评估是为会计计量提供服务。会计计量模式、会计核算方法、会计披露要求影响了评估对象、价值类型的确定及评估方法的选择。　　注册资产评估师应当理解会计计量模式的概念，知晓企业合并、资产减值、投资性房地产、金融工具等会计核算方法，根据会计准则的要求，合理确定评估对象，选择与会计计量模式相符的价值类型和评估方法，更有效地服务于会计计量的特定要求。　　2.以财务报告为目的的评估业务具有多样性、复杂性。　　3.以财务报告为目的的评估所采用的评

7、估方法的多样性。　　三、以财务报告为目的的评估与会计和审计的互动关系　　（一）会计信息计量对评估的需求　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值（注意会计中的公允价值和我们第一章讲授的公允价值含义不同，相当于资产评估这门学科中的市场价值）计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。　　对于专业性强、复杂程度高的公允价值确定，财务报告外部使用者更希望和愿意看到的是由独立专业人员提供的评估结果。　　（二）审计对评估的需求　　1.我国审计

8、法规的规定　　中国注册会计师审计准则第1322号——《公允价值计量和披露的审计》第四条规定“按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定”。　　基于独立性的要求，审计单位或人员不能对同一客户提供公允价值评估服务，审计人员是公允价值计量的最终审核人。在一些需要专业性评估的领域，聘请外部独立评估人员更能发挥专业服务的优势，提高会计信息质量