现代企业审计“免疫系统”构建问题研究

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1、现代企业审计“免疫系统”构建问题研究摘要：国家审计署刘家义审计长(2008)在五届三次理事会暨第二次理事论坛上提出审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。这是一个新的观点,也是一个新的理论。本文对审计“免疫系统”中的几个新名词,如“疫”、“免疫”、“系统”等的含义加以探讨;同时,针对审计免疫系统理论,对国家审计机关的地位问题、社会审计的收费问题、内部审计与内部控制等问题一并进行了探讨。关键词：国家审计;免疫系统;社会审计;内部审计目录前言11审计“免疫功能”的内涵22审计“免疫系统”的主要功能22.1防御功22.2揭示功能22.3修复功能33审计“免疫系统”功能的要

2、点33.1审计目标33.2审计范围33.3审计方式33.4审计职责43.5审计质量43.6审计成效44对审计“免疫”功能发挥的几点思考44.1强化审计的预警预防功能44.2发挥审计查错纠弊、揭露抵御的功能44.3发挥审计的威慑功能54.4重视审计促进内部控制建设的功能54.5健全我国相关法规准则制度54.5.1完善我国内部审计相关法律法规54.5.2健全内部审计准则体系64.5.3建立企业自身内部审计制度65促进企业发展需要转变新的企业审计模式75.1审计关口前移，加强事中、事前审计75.2改进工作方式，注重审计时效75.3全面落实审计考核指标7注释8前言在当前我国的经济体

3、制中，国有骨干企业的经营状况对国民经济的发展起到举足轻重的作用，同时这些国有企业改组、改制，形成大量上市公司，固有资产安全值得关注。国家审计机关应该适应形势的发展，充分发挥企业审计的作用，有效促进企业健康持续发展，笔者就企业审计模式提出一些看法。81审计“免疫功能”的内涵医学上的“免疫”是机体对侵入人体的微生物及其毒素具有抵抗力的现象。人体内的免疫系统，是人体对外界的病原微生物等的防御机能，是保障人体健康不可或缺的重要组成部分。而审计“免疫系统”是指国家审计机关受人民的委托，依法、独立、专门、主动去预防、揭示和查处问题，促进国家经济社会健康、安全运行。从“免疫系统”的含义以

4、及审计工作本身所具有的特征分析，审计主要具有“预防、揭露、防御、修复”四大主要功能。是预防功能，在审计调查时，保证国家方针、财经法规的严肃性，保护国家和人民群众的利益不受损害，营造良好的财经秩序和经济社会发展环境，及时发现经济领域中的不真实、不合法、不合规、效益低下等倾向性、苗头性问题，判断经济安全和健康状况，防范重大违法违纪问题发生；二是揭露功能，在国家审计实施过程中，发现和揭露经济社会发展中的各种违规违纪现象，并将发现的问题及时向社会公众披露，维护广大人民群众的知情权，引起各方面的高度重视；三是防御功能，在揭露、查处问题的基础上，一方面是从制度、体制上提出审计建议，另一

5、方面是加强跟踪审计，加大审计督促整改力度；四是修复功能，即经济社会根据外部的变化和内部的需要，及时改革完善和恢复的能力，这是审计“免疫系统”的最终落脚点，也是问题的关键所在。2审计“免疫系统”的主要功能“免疫系统”从生物学角度讲，是指生物体所有的系统，其主要机理是生物体内能辨识非自体(异己)物质，并将其消灭或排除，以确保生物的机体处于健康状态的整体工程。审计作为一种监督和保证社会经济健康运行发展的活动，其免疫系统应有防御、揭示和修复三大功能。2.1防御功审计的防能御功能是指其能对经济活动中产生的侵害因素及其发生的风险进行识别、预警和抵御，以防止和杜绝问题的出现或发生。审计的

6、防御功能有三个子功能。一是识别功能，指通过审计对经济活动的事前、事中、事后或定期、不定期的检查监督，识别影响经济健康发展有哪些因素，哪些是主要因素，哪些是次要因素;哪些危害大，哪些危害小;哪些是普遍问题，哪些是个别问题的功能。识别功能是审计防御系统的首要功能，识别功能发挥不好，必然会影响其他功能的正常发挥。二是预警功能，指通过审计识别出经济活动中的各种侵害因素后，通过汇报、提醒、告知等方式，使侵害人、侵害因素的执行主体、管理人知情的功能。预警功能主要是对经济活动中出现问题的严重程度向有关人员进行的一种提醒和告知，有关人员可以根据情况采取相应措施使问题得到纠正。预警功能是识别

7、功能的进一步发展。三是抵御功能，指通过对经济活动中识别出的问题向有关人员告知或提醒，使问题能得到自觉修正或调整的活动。如通过向经济活动的侵害人提醒问题的严重性，侵害人自觉纠正了问题;通过内部通讯对事件的刊登，相关人员不再进行违法违纪活动等，这些都是抵御功能的一种体现。抵御功能是防御功能的最终体现和目标。2.2揭示功能8审计的揭示功能是指对经济活动中已经发生或正在发生的侵害行为发现和揭露的活动。揭示功能也有三个子功能。一是发现功能，指通过审计对经济活动的检查，发现经济活动中各种违法违纪行为以及影响经济活动正常运行因素