2016初级会计实务(12)第4章 收入

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1、第四章收入仁和阜阳校区王卫目录第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入第四节练习题【考情分析】•本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生对本章内容，不仅应掌握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。一、收入的概念和特点•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入应具备以下特点：–（1）

2、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；–（2）收入会导致企业所有者权益的增加；–（3）收入与所有者投入资本无关。二、收入的分类•收入的分类主要有：•（1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；•（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。第四章收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认•销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。–判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多

3、数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。•（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。–企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。•（三）相关的经济利益很可能流入(50%以上)企业。–企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。•（四

4、）收入的金额能够可靠计量。•（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。–成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。二、一般销售商品业务收入的处理•在进行销售商品收入的会计处理时：•第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”；•第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。三、已经发出但不符合收入确认条件•如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。•企业

5、对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。•【注意】如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。•“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理•（一）商业折扣•商业折扣是指企业为促进商品

6、销售而给予的价格扣除。•企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）现金折扣•现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。•在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（三）销售折让•销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。–（1）如果发

7、生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。–（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。五、销售退回的处理•企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：–1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。•2.已确认销售商

8、品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣