我国慈善信托税收法律制度研究 (2)

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1、我国慈善信托税收法律制度研究一、引言（一）研究背景及意义慈善信托（CharitableTrust）制度起源于中世纪衡平法背景下的英国，随后移植到美国并在美国迅速发展，之后在大陆法系国家如日本和台湾地区也有进一步实践，发展至今已经是相当成熟的制度，在解决社会贫困、缓解社会矛盾、促进社会和谐等方面都起了重要作用。在2016年9月1日正式实施的《慈善法》中，为慈善信托单列一章加以规范，强调了慈善信托的地位，为慈善信托的发展提供了法律保障，2017年7月26日银监会、民政部联合印发的《慈善信托管理办法》则明确了慈善信托的规制体系，进一步表明我国坚持鼓励发展慈善信托，并有意于将其作为中国发

2、展慈善行业的主要方式。慈善信托主要是为了实现在社会慈善事业方面的发展，从事公益事业，有效缓解了国家财政压力，在社会救助、推进现代社会和谐发展等方面起着重要作用，各国均有相关税收优惠政策以推动慈善信托的发展。我国也规定了慈善信托可以享受税收优惠，但在《慈善法》与《慈善信托管理办法》中，均未提出明确的税收优惠制度。2016年作为慈善信托元年，我国慈善信托合同规模达到了30.85亿元，取得了不俗的成绩，但与国外相比仍有差距，2016年美国国家慈善信托（NationalPhilanthropicTrust）年报显示，截止2016年6月30日，美国国家慈善信托非限定性净资产总额（Total

3、unrestrictednetassets）为28.9亿美元，约合人民币198.23亿元NationalPhilanthropicTrust,2016AnnualReport,P8。我国2016年慈善信托总额远小于美国国家慈善信托的资产总额，其中固然有起步晚的原因，但税收导向作用不明显、税收优惠政策不明确也在很大程度上影响了我国慈善信托的发展。我国慈善信托仍面临着税收法律体系不独立、缺乏税收优惠政策、委托人利用慈善信托避税和重复征税等困境。为了获得税收优惠，受托人采取了几种变形的慈善信托结构，将慈善组织拉入慈善信托中以便享受慈善捐赠的税收抵免。这些使得委托人享受了税收优惠政策并且

4、尽可能保证慈善信托的正常运转，但这终究是税收优惠政策缺失条件下的权益之举，不利于慈善信托的发展也不利于政府监管。为健全我国慈善信托税收优惠制度，鼓励我国慈善信托的发展，防止委托人或受托人利用慈善信托避税甚至逃税，可借鉴英国、美国、日本和台湾地区的慈善信托税收优惠政策，通过学习这些针对慈善信托行业制定的税收方面的监督管理机制，给予了一定的照顾和鼓励，制定中国对慈善信托行业在税收方面所有的优惠管理机制。（二）文献综述何宝玉在他的针对英国慈善信托产业研究的书中，详细地介绍了英国在慈善信托方面制定的税收优惠机制，其中种类包括了增值税、继承遗产税、个人所得税等等。同时，作者张军建和中野正俊

5、对在建立慈善信托事业的过程中，对委托人在英国经营情况下个人所得税方面能享受的优惠政策进行了进一步的阐述。在由万向信托进行主要编写的对于该行业研究的一书中，针对日本对慈善信托在税收方面的相关制度在行业建立、盈利过程进行了全面的阐述。从慈善信托行业受益方以及受托方两个方面，作者邱唐在针对日本在这一方面的税收政策研究一文中，介绍了当地的优惠制度。在对慈善信托行业立法过程中存在的合理性和规范化，作者栗燕杰在自己所写的文章中，对中国当下对慈善信托行业实行的税收政策从捐赠方、组织活动、受益方各自进行了详细的归纳总结。郝琳琳在他的文章中，针对建立、生存和结束三个不同环节分别制定了详细的慈善信托

6、的优惠政策。作者李青云、郝琳琳在他的文章中，对中国方面的税收制度中，就个人所得税、房地产税、城市乡镇土地使用税等多个种类方面提出了慈善信托行业应该得到的在税收方面的优惠机制。在他的博士论文中，解锟先生从慈善信托历史的角度，描述了在英国享受税收优惠应政策的慈善信托机构所应该拥有的条件，以及享受优惠待遇的详细流程。三菱日联公司编写的《信托法律事务与实务》一书中，介绍了在日本慈善信托的享受税收优惠资格的具体条件和享受优惠的详细流程。刘继虎在他的文章对慈善组织在所得税的优惠政策方面进行了实践和比较的研究，文章中主要对英日两国在对享受优惠政策的对象资质的审核判断方式的差异进行了比较。在他的

7、文章《慈善立法税收优惠政策的合理规定》中，栗燕杰详细地阐述了中国慈善组织享受免税的条件和在税前进行扣除的资质，并为中国对其税收优惠建设在资质判定方面发挥的参考作用。屈煜、赵斌、欧阳白果共同撰写的对慈善信托行业进行了优惠政策通过立法的规范，提出清晰地界定享受税收优惠资格的主要类别，同时制定了享受优惠资格所有的主要特点。刘继虎在他的文章对税收方面的激励政策所提出的管理建议，模拟制定了在中国在慈善信托行业，拥有税收优惠资格的具体条件。刘建文在他主要针对相关法律编写的一书中，对中国的免税