我国绿色税收制度建设研究

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1、西南财经大学硕士学位论文我国绿色税收制度建设研究姓名：王海南申请学位级别：硕士专业：税收学指导教师：张明20081201摘要资源与环境是人类赖以生存的必要条件，随着全球资源浪费和环境污染的不断加剧，如何对资源环境提供有效保护已成为人类面临的重要课题。作为在理论上和实践中均被证明为卓有成效的保护手段，绿色税收已被世界各国广泛采用，特别在资源环境形势较为严峻的发达国家，均形成了符合本国国情的绿色税收制度。我国自改革开放以来，在取得西方发达国家百年经济成果的同时，也面临着这些国家百年来形成的资源耗竭和环境污染问题。面对经济发展

2、的过大资源环境代价，中共十七大报告中重点提出“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式"的社会理念，这就要求作为国家重要宏观调控手段的税收发挥应有的调节作用。然而，在我国现行税制中并不存在纯粹意义的绿色税种，仅有若干在客观上对资源环境保护起到一定调节作用的税种，加之其受到各方面因素的制约而未能有效发挥绿化功效，因而我国必须加快对绿色税制的建设步伐。本文以胡锦涛同志在十七大报告中阐述的理念“节约能源资源和保护生态环境”为背景，在综合研究相关绿色税收理论和我国现行税制实践情况的基础上，立

3、足现实国情对国外绿色税收的成功经验加以借鉴，提出了建设我国绿色税制的具体措施。其研究目的在于对资源的开发、利用及环境的破坏行为加以引导和调整，通过节约资源和改善环境来促进我国的可持续发展及循环经济的实现。全文除导言外，共分四章。导言部分。在明确本文以绿色税制的建设为研究对象的基础上，对其研究背景和意义、研究思路和方法，以及国内外研究进展等问题进行了较为详细的阐述。同时，本部分对文中创新性探索和不足之处进行了简要概括。第一章为绿色税收理论分析。主要对绿色税收的相关理论进行分析，包括绿色税收概念的产生与发展，内涵的界定及其理

4、论基础等问题。首先，本我国绿色税收制度建设研究章对绿色税收的概念及内涵加以界定，即本文所研究的绿色税收被列于广义范畴，是以节约自然资源和保护生态环境为目标，对一切开发和利用环境资源或向环境排放污染物的单位和个人设立的税种及各种税收措施。同时指出，通过绿色税制的完善来调整资源开发和利用行为方式是成功解决资源与环境问题的关键。其次，本章对绿色税收的相关基础理论进行了深入分析，指出资源产品的公共池塘资源属性和环境产品的纯公共品属性是资源枯竭和环境污染的根源，资源和环境保护中的“市场失灵"为政府介入和干预提供了理论依据。在此基础

5、上，通过对绿色税收、环境补贴、政府管制、排污权交易和押金返还制五种政府干预手段的分析比较，得出绿色税收在缓和资源环境恶化问题上具有较大优势，进而对绿色税制的建设提供有力的理论支持。第二章为我国现行税制绿度实证分析。主要阐述了我国目前税制的绿化度，以及每个相关绿色税种的实践情况及存在问题。首先，本章对现行税制中的资源税、消费税、城市维护建设税、车船税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等在客观上对资源环境保护产生一定积极作用的税种进行分析：从定性角度看，上述税种在税率和税目等要素的设置上欠缺资源环保意识，得出绿色税种不

6、足的结论；从定量角度看，在将上述税种收入总额占当年税收总额的比重确定为税制绿色度量度的假设前提下，得出绿色水平偏低的结论。其次，本章对现行税制中增值税、企业所得税等体现绿色政策的税种进行分析：从定性角度看，虽然上述税种在资源环境保护方面体现的优惠政策，作为税式支出可对资源保护和环境治理方面发挥一定作用，但由于缺乏针对性和灵活性，使其在资源环境保护方面的作用十分有限；从定量角度看，这些优惠在整个税收体系中所占比重很小，仅局限于个别环保行为的减税与免税，使其政策导向功能未能得到最大限度的发挥，因而得出绿色功能有限的结论。第三

7、章为国外绿色税制研究及借鉴。主要对国外绿色税收的实践和经验进行分析．为我国绿色税制的建设提供参考与借鉴。首先，本章在对国外绿色税收不同阶段的发展情况进行总括的基础上，分别从税收政策的制定、税收负担的设计、绿色税种的设置、税收要素的设计方面，对国外绿色税制的改革特点加以总结。其次，本章详细介绍了国外绿色税制的具体内容。总体来看，西方发达国家的绿色税制包括两方面：(1)独立的绿色税种。即以保2摘要护资源环境为目的、针对破坏和污染行为而设置的税种，它作为绿色税制的主体发挥主导作用，包括对直接排放到环境中的污染物征收的排污税、对

8、产生环境影响的商品和服务征收的产品税、对开发和使用自然资源而征收的资源税。(2)其他税种的绿化。即其他税种中存在的、与节约资源和保护环境相关的具体规定，它们配合独立的绿色税种发挥辅助作用，如对治理污染、保护环境的各种税收优惠，以及为限制污染和掠夺资源而设置的税收惩罚规定等。再次，通过上文对国外日趋成熟与完善的绿色税制