资产与股权的税收处理及运用南京

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1、陈萍生chenps060@sina.com资产与股权的纳税处理及运用训练主要内容第一节资产与股权第三节股东身份与税收负担第四节股权转让与所得税第二节股权与资产的税收关系第五节股权收购的纳税处理及运用2第九节企业分立的纳税处理及运用第十节机构业务重组的税收运用第八节债务重组纳税处理与运用第七节企业合并纳税处理与运用第六节资产收购纳税处理与运用3第一节资产与股权一、认识资产与股权—《企业会计准则—基本准则》资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。—股权是资产之一。是指股东

2、因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。一般是情况下，资产转移时才产生税收，部分资产使用时也纳税。4二、资产的税收处理（一）企业所得税企业资产和股权的税收意义在企业所得税上主要体现在二个方面：一是资产包括股权的增值得以实现时，收入减资产的计税价值所得部分，需要缴纳企业所得税。二是资产使用时，其计税价值要在使用期间从收入中扣除，主要通过折旧或摊销的形式。分析：资产的计税基础是所得税的关键5—《企业所得税法实施条例》企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产

3、、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。—投资资产：权益性投资和债权性投资。权益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被投资单位的所有者之一，投资企业有权参与被投资单位的经营管理和利润分配。6《企业会计准则—基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值

4、、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。71．固定资产计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；分析：为什么可以公允价值为计税基础？8国税函〔2008〕828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均

5、不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；　（二）改变资产形状、结构或性能；　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；　（五）上述两种或两种以上情形的混合；　（六）其他不改变资产所有权属的用途。9二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　（一）用于市场推广或销售；　（二）用于交际应酬；　（三）用于职工

6、奖励或福利；　（四）用于股息分配；　（五）用于对外捐赠；　（六）其他改变资产所有权属的用途。10举例：某企业将账面价值600万元，售价是1000万元的无形资产用于投资，占被投资单位股份比例为10%。会计处理：借：长期股权投资1000贷：无形资产600营业外收入400税收调整：视同销售收入1000，视同销售成本600，收益400。确认投资计税成本1000。112．无形资产计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开

7、发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。123．投资资产成本投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。分析：分配时配送的股权是否增加计税基础？134．存货成本（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的

8、方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。14财政部国家税务总局关于中国对外贸易运输（集团）总公司资产评估增值有关企业所得税问题的通知（财税[2009]56号）对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产