长期股权投资税务2010、10)

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1、长期股权投资刘桔第一节长期股权投资概述一、概念：是指通过投资取得被投资单位的股权，期限在一年以上的投资包括股票投资和其他股权投资。投资目的不是单纯地为了取得被投资企业的投资收益。二、核算范围1、对能够实施控制的子公司投资；2、对能够实施共同控制的合营企业投资；3、对能够施加重大影响的联营企业投资；4、对无共同控制、无重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述以外，其他权益性投资按照准则金融工具确认和计量规定处理。三、主要的核算内容包括：初始投资成本的确定、持有期间的后续计量、处置损益的结转

2、等。第二节长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下的企业合并非企业合并：是指除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。如支付现金、发行权益性证券一、非企业合并方式取得长期股权投资（一）以支付现金取得长期股权投资投资成本=实际支付的价款+手续费价款中包含的被投资单位已宣告发放尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不计入长期股权投资的成本。借：长期股权投资501000应收股利5000贷：其他货币资金506000（二）以发行权益性证券方式取得长期股权投资1、投资成本为所发行权益性证券的公允价值

3、。2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价支付的手续费用：借：资本公积—资本溢价贷：银行存款二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（借或贷）；资

4、本公积不足冲减的，调整留存收益；同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（借或贷）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例题：甲公司发行面值为500万元的股票作为合并对价，从母公司处取得乙公司100%股权。合并日乙公司所有者权益账面价值总计600万元。借：长期股权投资600（万元）贷：股本500（万元）资本公积—资

5、本溢价100（万元）接上例，如果甲公司取得乙公司80%的股权，合并日乙公司所有者权益帐面价值仍为600万元。则该合并的分录：借：长期股权投资480（万元）资本公积—资本溢价20（万元）贷：股本500（万元）（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并实质上是参与合并的一方购买另一方或多方的交易。基本处理原则是购买法。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用非同一控制下的企业合

6、并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（2010、1、1）如果以货币资金支付：借：长期股权投资贷：银行存款如果以支付非货币性资产为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益。借：长期股权投资累计摊销等贷：固定资产清理、无形资产等营业外收入（或借营业外支出）例题：甲公司以公允价值为1300万元无形资产为合并对价对乙公司进行控股合并。该无形资产账面余额1500万元，累计摊销500万元。购买日乙公司净资产公允价值1000万元。假定甲公司取得乙公司1

7、00%的股权。借：长期股权投资1300（万元）累计摊销500贷：无形资产1500营业外收入300接上例，假定甲公司取得乙公司80%的股权，则账务处理为：借：长期股权投资1300（万元）累计摊销500贷：无形资产1500营业外收入300第三节长期股权投资的后续计量一、计量原则长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末帐面价值。二、长期股权投资的成本法（一）适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的

8、长期股权投资。（二）特点以取得时初始投资成本计价。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值一般保持不变。（三）核算方法1、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的