学习情境十二债务重组

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1、学习情境十二债务重组学习子情境一债务重组概述学习子情境二债务重组的会计处理学习子情境一债务重组概述债务重组的概念债务重组的方式一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的前提条件是持续经营注意二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件混合重组方式学习子情境二债务重组的会计处理以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件混合重组方式学习子情境二债务重组的会计处理债务人：应当将重组收益计入营业外收入（债务重组利得）。债权人：应当将重组损失扣除

2、计提的坏账准备后的差额计入营业外支出（债务重组损失）一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务■债务人：将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。■债权人：将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。具体:实际收到的款项小于应收账款账面价值实际收到的款项大于应收账款账面价值【例12～1】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲

3、公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：免去20万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备。债务人甲公司用现金清偿债务时借：应付账款1000000贷：银行存款800000营业外收入--债务重组利得200000债权人乙公司实际收到现金时借：银行存款800000坏账准备80000营业外支出—债务重组损失120000贷：应收账款1000000如果上例中债务重组协议为:免去5万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备。乙公司会计处理如下:借：

4、银行存款950000坏账准备80000贷：应收账款1000000资产减值损失30000（二）以非现金资产清偿债务债务人：确认债务重组收益和转让非现金资产损益债权人：接受的非现金资产按其公允价值入账确认债务重组损失一、以资产清偿债务【例12～2】华伟公司欠利民公司购货款350000元。由于华伟公司财务发生困难，短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10日，经双方协商，利民公司同意华伟公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。华伟公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％

5、。利民公司于2006年8月10日收到华伟公司抵债的产品，并作为产成品入库；利民公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。华伟公司的账务处理（1）计算债务重组利得应付账款的账面余额350000减：所转让产品的公允价值200000增值税销项税额34000(200000x17％)债务重组利得116000（2）会计分录借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000营业外收入——债务重组利得116000同时结转成本：借：主营业务成本120000贷：库存商品120000利民公司的账务处理（1）计算债

6、务重组损失应收账款的账面余额350000减：受让资产的公允价值234000差额116000减：已计提坏账准备50000债务重组损失66000（2）会计分录借：库存商品200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失66000贷：应收账款350000【例12～3】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为1

7、00万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。甲公司借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款－－乙公司1000000营业外支出－－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入－－债务重组利得500000（2）债权人乙公司借：固定资产500000营业外支出－－债务重组损失500000贷：应收账款1000000如果甲公司为该项应收账款计提坏账准备,比照前述规定处理二、将债务转为资本（一）债务人◆确认债权人享有的股

8、本或实收资本◆确认股权公允价值与股本或实收资本之间的差额为资本公积◆确认重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得。（二）债权人◆确认享有股权