初级会计考试资料

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1、资产减值应收款项减值（初级）应收款项减值（1）应收账款发生减值（2）坏账损失的会计处理计提借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备应收款项减值（1）应收账款发生减值在资产负债表日对应收款项进行检查，有客观证据证明应收账款发生减值的，应将账面价值减至预计未来现金流量的现值，计提坏账准备（2）发生坏账损失的会计处理借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认并转销的应收款项以后又收回应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面价值07初级应收款项减值练习1、06年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值，应收账款余额为100万，甲根据丙的资信状况确定10%计提坏账准备。2、07年，甲公司对

2、应收丙公司的账款发生坏账损失3万元。3、08年末，甲公司对应收丙公司的账款余额为120万，假定仍按10%计提坏账准备。4、09年4月20日，收到08年已转销的坏账2万元已存入银行。1、借：资产减值损失—计提的坏账损失10万贷：坏账准备102、借：坏账准备贷：应收账款3万3、借：资产减值损失—计提的坏账准备5万贷：坏账准备5万4、借：应收账款2万贷：坏账准备借：银行存款2万贷：应收账款减值损失的会计处理（中级）（一）应收款项（以摊余成本后续计量的金融资产）1.以摊余成本后续计量的金融资产发生减值的会计处理应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚

3、未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2.以摊余成本后续计量的金融资产减值测试对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。（1）对于单项金额重大的金融资产，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益。（2）对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用

4、风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。3.以摊余成本后续计量的金融资产原确认的减值损失转回的会计处理对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产

5、在转回日的摊余成本。4.外币金融资产发生减值的会计处理外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。5.以摊余成本后续计量的金融资产确认减值损失后利息收入的确认持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。07初级交易性金融资产减值练习1、07年1月20日，甲委托某证券公司购入上市公司股票A100万股，将其划分为交易性金融资产，该股

6、票购买日公允价值为1000万，支付相关税费2。5万。2、07年1月8日，甲购入丙发行的公司债券，该债券于06年7月1日发行，面值2500万，票面利率4%，按年支付利息，甲将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万（含已告发放的债券利息50万），另支付交易费用30万。07年2月5日，甲收到利息50万。08年2月10日，甲收到利息100万。3、承2，假定07年6月30日，甲购买的该债券市价为2580万，07年12月31日，市价为2560万。4、承3，08年1月15日，甲出售了所有持有的丙公司债券，售价为2565万。答案1、借：交易性金融资产—成本1000万贷：其他货币资金—存出投资款1000

7、万借：投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款250002、借：交易性金融资产—成本2550万应收利息50投资收益30贷：银行存款2630万借：银行存款50贷：应收利息50借：应收利息100贷：投资收益100借：银行存款100贷：应收利息1003、借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产—公允价值变动204、借：银行存款2565贷：交易性金融资产—成本2