成本会计的基本原理

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1、成本会计COSTACCOUNTING任课教师：王娟第二讲成本会计的基本原理教学目的和要求通过本章的教学，使学生正确地理解成本的含义及作用，掌握成本会计的对象和职能，正确认识成本会计在企业经济管理中的重要作用。考核要求理解：1.成本的概念及作用；2.成本会计工作的组织。掌握：1.成本会计的对象和各项职能。第二讲成本会计的基本原理第一节成本的含义及其作用第二节成本会计的对象与任务第三节成本会计的职能第四节成本会计的基础工作和工作组织第一节成本的含义及其作用一、支出及其内容1.什么是支出？经济利益的总流出；企业开支和耗费的总称。2.支出包括的内容资本性支出；收益性支出；营

2、业外支出；利润分配支出。第一节成本的含义及其作用二、费用及其内容1.什么是费用？费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用包括的内容长期以来都是按照经济内容进行划分，一般分为材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、税金费用、利息费用、其他费用等。这种分类是基于“大费用”概念：日常生产经营过程中的全部生产耗费，无论这些耗费是否能够得到补偿，只要耗费了就是费用。当前费用的分类是基于费用的求偿性这一特征进行的。由于费用是日常经济活动中为销售商品、提供劳务获取一定营业收入而发生的经济利益的流出，那么费

3、用就要求在发生的当期得到补偿从而得出当期营业利润。可以从当期营业收入中得到补偿的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。前三项费用是为本期已销售产品或已提供劳务而发生的由特定产品、劳务收入补偿的费用；后三项费用没有特定耗费对象，应由本期日常经济活动取得的收入全额弥补。第一节成本的含义及其作用三、成本及其内容1.什么是成本？国外的研究：1951年，美国会计学会(AAA)成本概念委员会将成本定义为“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。1957年美国注册会计师协会（AICPA）名词委员会

4、认为，成本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。这一概念将成本界定为获得某种利益而支出，每一种支出如果是为了获得某种利益都代表一项成本。（涵盖了资产；资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。70年代，AICPA所属的会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。80年代，FASB将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换，生产等所放弃的。2003年Ronaldw.Hilton在其所著的管理会计学中认为：成本

5、可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。成本根据它所处的背景可以具有不同的含义。为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途。“目的不同，成本不同”可以很好的形容这一成本管理思想。第一节成本的含义及其作用国内对成本概念的研究传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。中国会计学会（1996）将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。这一观点可称之为耗费论。阳昌云（2000）认为成本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素。成本具有空间性、系统性、连续性、替代性、责任性、综

6、合性等特性。所以定义成本概念要综合考虑这些要素和特性。陈汐、沈红（2003）从经济学、管理学和会计学的不同角度对成本概念进行比较分析，提出会计学的成本概念更强调成本的计量属性。传统的财务会计受制于外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。管理会计扩展了成本的内涵和外延，提出多维成本概念。张敦力（2004）提出成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出。并认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。陈骏、徐明哲（2003

7、）研究了企业战略中的成本概念，认为战略中的成本概念战略不局限于产品制造过程，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势，即企业为了寻求增强（或保持）其竞争地位而发生的成本，其内容一般包括：时间成本和先机成本、市场成本、信息化成本、学习成本、智力成本等。我国2001年颁布的《企业会计制度》成本的定义：成本是为特定产品生产、劳务提供所发生的各种消耗，强调这种消耗并不一定流出经济利益。第一节成本的含义及其作用成本的特征：第一，成本是对象化的生产耗费，也即成本强调一定的负担对象。成本是为生产特定产品、提供特定劳务而发生的，那么特定产品、劳务就是成本的负担者，也即成本负担