会计讲座例题

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1、一.金融工具有关会计准则某股份公司对上市银行A投资5000万元，合计股数为2000万股，占其股权比例的0.88%在2006年12月20日已过限售期2006年12月31日A公司的收盘价为10元2007年6月30日的收盘价为15元2007年8月31日收盘价14元2007年8月31日公司出售500万股假设一：2006年度公司股东大会根据其持有目的将其划分为交易性金融资产：2007年1月1日账务处理借：交易性金融资产－投资成本5000借：交易性金融资产－公允价值变动15000贷：长期股权投资－上市银行A5000

2、贷：年初未分配利润150002007年6月30日账务处理借：交易性金融资产－公允价值变动10000贷：公允价值变动损益100002007年8月31日账务处理借：公允价值变动损益2000贷：交易性金融资产－公允价值变动2000先确认2000万股的公允价值变动损益借：银行存款7000贷：交易性金融资产－投资成本1250贷：交易性金融资产－公允价值变动5750确认500万股的转让收入借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000将已经出售的500万股原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益假设二：2006年

3、度公司股东大会根据其持有目的将其划分为可供出售金融资产：2007年1月1日借：可供出售金融资产－－投资成本5000借：可供出售金融资产－－公允价值变动损益15000贷：长期股权投资－－上市银行A5000贷：年初未分配利润150002007年6月30日借：可供出售金融资产－－公允价值变动损益10000贷：资本公积100002007年8月31日借：资本公积2000贷：可供出售金融资产－－公允价值变动损益2000确认2000万股的公允价值变动借：银行存款7000贷：可供出售金融资产－－成本1250贷：可供出售

4、金融资产－－公允价值变动损益5750确认500万股转让收入借：资本公积2000贷：投资收益2000将出售的500万股原计入资本公积的公允价值变动转入损益表2007年8月31日分录合并为：借：银行存款7000借：资本公积4000贷：可供出售金融资产－－成本1250贷：可供出售金融资产－－公允价值变动损益7750贷：投资收益2000一.长期股权投资企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。(一)同一控制下企业合

5、并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本，溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本

6、溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。应予关注的是，上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。(例3-4

7、)20×6年6月30，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营。合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资44040000贷：股本10000000资本公积——

8、股本溢价34040000(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。(例3-5)A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对