纳税筹划概述及基本理念

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1、各位会计同仁上午好感谢大家参加CTAC《纳税筹划》辅导请大家将手机调至震动状态野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税精明者税收筹划辅导讲授罗新运教授注册会计师注册税务师注册资产评估师2011年4月23~24日抚顺第一章纳税筹划概述及基本理念一、纳税筹划的概念与目标（一）纳税筹划的概念纳税筹划是纳税人或其代理人在符合国家法律及税收法规的前提下，依据企业所涉及的税务环境，自觉运用税法、会计等知识，对企业涉税事项进行旨在减轻税负、有利实现企业目标的一种企业筹划行为。纳税筹划有四个特点：1.行为的合法性。一是指纳税筹划本身不违反现行国家的税收法律法规，即只在法律

2、法规许可的范围内进行，二是指纳税筹划不仅在行为上不违反国家现行税收法律法规，其结果也符合立法者的立法意图。2.时间的前瞻性。是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。3.现实的目的性。纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。其着眼于纳税人长期利益的稳定增长，不能局限于某个具体税种利益的得失，已达到纳税人总体利益最大化。4.行为主体为纳税人。纳税筹划是纳税人或代理人将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识，财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在风险最

3、小与合理合法的前提下将其税收成本最小化。（二）纳税筹划的目标1.实现涉税零风险。是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，因此不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险应是纳税筹划追求的首要目标。因为：第一；实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。第二；实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。第三；实现涉税零风险可以使企业账目清楚、管理更有序，从而有利于企业的健康发展。2.纳税成本最低化。最低化表现在强调纳税筹划的目标不应该简单追求纳税绝对额最低，而是追求相对纳税

4、额的降低。3.获得资金时间价值最大化。纳税筹划所追求的“获得资金时间价值”目标主要是通过延迟纳税来实现的。4.帮助企业实现财务目标。纳税筹划帮助企业更好、更大限度实现财务目标，但不超越财务目标，不能简单独立地评价。5.维护企业合法权益。要求企业一方面承担依法纳税义务，同时拒交不该缴纳的税款，以维护自己的合法权益（三）纳税筹划的原则和基本要求1.守法原则守法包括合法与不违法两层含义，即纳税筹划一定不能违反税法，企业进行纳税筹划，应当以国家现行为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中税负弹性等进行纳税筹划，从中选择最优的纳税方案。守法

5、的原则是纳税人实施纳税筹划时首先应遵守的最基本原则，纳税筹划必须以合乎法律规定为前提。纳税筹划涉及的法律有税法和其他经济法规：税法包括税收基本法（税法通则）、税收实体法（如增值税法、企业所得税法、个人所得税法）、税收程序法如税收征管法、发票管理办法等。涉税务其他相关法规包括会计法、财务管理法、公司法（或企业法）、经济合同法、行政诉讼法、行政复议法等。2.事前周密筹划的原则（可能性原则）事先周密筹划原则是指纳税筹划的预测性与纳税筹划的计划性经济活动中纳税义务通常具有滞后性，纳税人的经营、投资和理财活动是多种多样的。税收规定也具有较强的针对性。纳税人

6、身份和课税对象的不同，税收待遇也就存在差别这从另一个方面向纳税人展示了可供选择较低税负的机会。纳税人实施纳税筹划具有现实的可能性，但纳税筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。如果纳税人的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，为了减轻税负再去采用各种手段，即使能达到目的，也不是纳税筹划。3.整体性权衡原则（可行性原则）纳税筹划的目的在于合理合法的减轻承担的税负，因此必须在对纳税人主体经营活动整体与各方税负状况加以考虑，才能取得最大收益。纳税人进行纳税筹划时，必须从全局出发，把所有经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，才能选择出最优

7、的纳税方案。孤立、片面地看问题，可能在这一环节能减轻税负而在另一环节又因加重税负而将节税的好处予以抵消。同时兼顾相关各个税种。在实施纳税筹划方案设计时，必须立足于纳税人经营的连续过程，将前后相关年度的课税情况，分别加以计算、全面衡量、才能实现纳税筹划目标。纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的有机组成部分。4.成本效益原则纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时

8、，该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择。不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担