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1、企业并购会计处理问题探讨摘要：企业合并是企业发展的需要，企业寻求发展的有效途径之一便是进行企业间的合并与收购。近几年世界各国企业并购浪潮，席卷全球。中国也到处弥漫着企业并购的气息。据调查显示，“从并购规模上看，中国大陆成为日本、中国香港之后的亚洲第三大并购市场”。但由此带来的企业合并的会计处方法问题却一直处于争议之中。本文就企业并购在新会计准则下的方法，以及方法选择后产生的不同税务效应进行分析进行比较，并针对问题提出一些小小的建议。关键词：会计准则企业并购购买法权益结合法纳税筹划一、企业并购的概
2、述：企业并购是市场经济发展的产物,企业并购作为一种市场经济下的企业行为，在西方发达国家100多年的发展史上经久不衰，经历了五次越来越激烈的并购浪潮。其后有着深刻的经济动机和驱动力，以及政治、社会等多方面的原因。企业并购的浪潮正向全球化推进，当然对我国经济也造成巨大的冲击和影响。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，以及现代企业制度的确立，资本集中已经是企业进行外延扩大规模的内在要求，并购正是达到这种目的的一种选择。有效的并购活动对于克服企业资产存量效率低下,实现资源优化配置,提高资产利
3、用效率具有重要意义。我国目前许多中小企业经营不善，机制改革变动不灵活，进而达到破产的境地，客观上为企业并购提供了平台。随着并购行为的越来越多，如何进行成功的并购，如何在并购过程进行全面细致的会计分析，一直是困扰企业经营者的难题。因此，有必要通过对企业并购问题研究，希望能够为规范并购行为，为企业并购的顺利进行提供一些借鉴，为并购双方提供有益的探索及思路。以下笔者将对企业并购中两种会计处理方法的涵义、特点及其税务效应进行分析，以探索企业并购中纳税筹划的空间。二、企业并购的概念及方式（一）企业并购的概
4、念企业并购‚即企业之间的合并与收购行为。中国《企业会计准则第20号——企业合并》（CASNo.20）明确提出，企业并购是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRSNo.3）中，企业合并的含义是将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。在<<不列颠百科全书>>中，并购的定义解释为：两家或两家以上的公司企业合并而组成一家新的公司企业。从国内外并购的案例来看，企业并购通常是财务实力较强的公司企业兼并财务
5、实力较弱的公司企业。（二）企业并购的方式并购方式是指并购企业通过一种什么样的方式来达到控制或拥有目标公司的目的。随着国有企业改革的不断深入,企业并购活动越来越多,并购方式也呈现多样化并向国际市场趋同的趋势。通常以下几种方式可供选择,这些方式可能单独使用,也可能同时采用。最常用的并购方式有三种:购买资产式,购买股票(控制权)式,公司兼并。1. 购买资产式(又叫资产收购)指收购公司以现金、资产或以承担目标公司全部或部分债务作为现金和资产的替代支付方式,收购目标公司的全部或部分资产,从而控制目标公司的
6、业务。这里的资产不仅包括房地产、设备、存货等有形资产;而且包括专利权、商标权、租赁等无形资产。在多数情况下,如果收购只涉及到目标公司开展的部分业务,通常选择购买资产式。2. 股票收购式指收购公司用自己的现金、债务或股票从目标公司股东那里直接购买控制权或者全部股票,从而达到对目标公司的绝对控制。当纳税成本或其他原因而使得购买资产不尽合理时,就可以采用股票收购形式。3. 公司兼并指一个公司合并另一个公司,并且承担该公司全部资产和负债的交易。在兼并中,一个公司存续或者成立一个新的公司整合两公司的业务。
7、收购方可以用现金,债券或股票来购买目标公司。公司兼并有三种形式:①向前兼并。指收购方和目标公司合并后,收购方成为存续公司,目标公司消失,其独立法律形式已经不存在了,所有的财产和负债都进入了存续的收购公司。②三角兼并。指收购公司首先设立一个子公司,再用子公司来兼并目标公司。这个子公司成为存续公司,目标公司独立法律形式不存在了,所有的财产和负债都进入了这个子公司。收购公司对子公司的投资是象征性的,资本可以很小,因而叫“空壳公司”。设立空壳公司的目的完全是为了收购公司而不是经营,收购公司一般是股份有限
8、公司。收购方公司通过全资控股的子公司来间接达到对目标公司的控制。③反三角兼并。收购公司设立一个子公司或控股公司,该子公司被目标公司兼并,原先子公司的法律形式不复存在了,目标公司却变成了收购公司的子公司或被控股公司。三、企业并购的动机并购是企业的一种直接投资行为,其根本动因在于利润最大化,这一根本动因是隐藏在作为根本动因表现形式的形形色色的直接动因之下的。在并购动因的一般理论基础上，提出许多具体的并购效应动机。主要有：(一)协同效应认为并购会带来企业生产经营效率的提高，合并带给企业的有形资产和无形
