应收账款管理

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2001年年底以来，美国安然、世通、施乐、默克制药等一批大公司会计丑闻接连曝光，诚信危机震撼着美国及国际社会，使人们对美国式自由市场经济制度产生质疑，全球舆论的焦点集中于美国企业的假账丑闻。乱世出重典，美国国会痛下决心，2002年7月为此颁布了旨在打击公司犯罪的《萨班斯-奥克斯利法案》。这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案，其中的404条例尤以苛刻和昂贵而闻名。《华尔街日报》以美军对伊拉克发动第二轮空袭的行动代号“震慑和畏惧”来形容萨班斯-奥克斯利法案在打击上市公司财务舞弊中发挥的威力。果然法案颁布不久，全美最大的保健服务商南方保健成为该法案痛击的对象，其CFO向司法部门自首，供出南方保健的会计造假内幕。中国企业的内部控制相对于跨国公司来说本身就很薄弱，无论是以蓝田股份和银广夏为代表的上市公司，还是三九集团、中航油集团等大型国有企业集团，抑或是南方证券等金融机构，它们的毁灭或危机无不成为失控的“标本”。这些曾经辉煌的企业，并非毫无管制的烂摊子，有的甚至还建立了全面、系统的内控制度，但其关键环节的风险却并未得到有效控制。问题到底出在哪里呢？西方的管理者经历了痛楚后颁发了SOX,中国政府出于保护国有资产的考虑,也显现出了中国人的智慧（因截至2009年80%的中央企业都已上市------2009年7月21日国资委主任李荣融在中央企业负责人会议上的讲话）,2009年初财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，5部委要求该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。2009年72月13日，财政部公布《中国上市公司2009年内部控制白皮书》，《白皮书》建议监管机构统一上市公司内部控制自我评估报告的内容和格式，加大对上市公司内部控制建设的监督检查力度，对内部控制相关制度的建立和执行情况进行定期检查。对于内部控制存在重大缺陷的上市公司，监管机构可对其并购重组,股权转让,再融资,股权激励等行为进行重点关注。《企业内部控制基本规范》可谓中国版SOX法案，与2001年财政部以财会[2001]41号文件发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》相比，标题上稍稍有些差别，少了“会计”二字说明内部控制应该是贯穿于企业管理的全过程，发文单位由一个部门变成了五部委联合发文，足见内部控制在企业经营和内部治理过程中的作用是非常之重要。在加强内部控制在全世界吹响号角的情况下，我们更应该关注占企业总资产很大比重的应收账款应该如何管理才能实现内部控制和企业经营的目标。美国国家信用管理协会（nacm）的主席RobinSchauserl在谈到为什么要构建信用指数---creditmanagersindex（cmi）以提供给全美企业的CEO、财务主管、销售主管一个客观的经济指标时说：“根据有关的统计数据，美国目前商业信用给企业提供的融资规模甚至超过了银行的信贷，成为实际上的第一大融资渠道” 。我国刚刚转向市场经济不久(十四大提出建立社会主义市场经济体制)，由于市场竞争的压力和扩大市场占有率的需要，许多公司采取赊销的方式以达到企业和市场价值的最大化。但脆弱的信用制度基础严重制约着我国经济健康稳定的发展，企业内部的管理水平也同样欠缺。我国较具声望的征信公司华夏信用曾发表过中国企业信用缺失对经济造成的巨大影响的评论，据其估算，我国每年由于信用问题造成的损失高达6,000亿元人民币，其中主要包括3个方面的信用损失：企业每年赖账1,800亿，假冒伪劣造成的损失2,000亿，三角债2,000亿。按照我国一年GDP新增的产值计算约7,000亿计算，6,000亿信用损失差不多相当于我国每年新增的产值。这种状况一方面造成大量失信行为的泛滥、并且情节越来越恶劣，使国家、企业、消费者个人蒙受了巨大的经济损失；另一方面也难以发挥信用对于经济的各种促进作用。尤其最近的金融危机也是信用危机，据国际著名的征信服务公司科法斯中国提供的2008年中国企业信用风险管理报告，86%的样本企业因市场竞争、客户现金流紧张等原因采取放账销售且放账销售额占国内销售额的比例超过50%，再有数据表明92%的受访企业在国内销售中存在着逾期账款，逾期账款天数较2007年呈上升态势……经济危机仍在全球蔓延，给企业带来了巨大的风险。让企业安全渡过危机，更需要适合当前环境的、适合企业自身的有效客户信用管理手段及应收账款控制方法。基于这样的背景，利用应收账款控制的相关理论知识，结合笔者在跨国公司多年的财务管理工作经验，本人想通过此文探讨出一些具有实用价值的信用管理及应收账款控制方法。1.1.2研究意义目前我国的应收账款控制研究及应用相对西方国家还是有一定距离，企业应收账款控制还处在消化吸收国外信用管理经验的阶段，实践性及针对性较差，对中国企业实际的应收账款控制缺乏行之有效的解决方案，甚至许多企业面对信用管理困境，面对呆账、坏账给其带来的损失茫然不知所措，苦于无方解决实践中遇到的麻烦。本文通过分析实际案例提出企业应收账款控制的解决方案，从而为企业实施应收账款控制提供有益的帮助。1.2研究内容和方法1.2.1研究的内容本文从道安公司的实际应收账款管理状况入手找出并分析了该公司应收账款控制存在的问题，在借鉴了国内外的一些理论及方法的基础上，提出了较为有效的解决对策。1.2.2研究的方法本文采取案例分析的方法，列举出道安公司的关于应收账款控制的现状并分析其存在的问题，有针对性的提出了解决对策。1.3论文的结构第一章为文章的研究背景及意义。第二章为应收账款控制理论与方法概述。第三章道安公司实际案例说明。介绍了该公司应收账款控制制度状况及相应的应收账款管理指标。第四章分析了道安公司应收账款控制存在的问题。第五章针对道安公司应收账款控制存在的问题提出解决对策。最后是本论文的总结。第2章应收账款控制理论与方法概述2.1应收账款控制相关理论2.1.1相关概念1、信用销售于梅（2004年）在应收账款风险测定的研究中提出的信用销售之概念，信用销售也可称作赊销，它是在销售商品或提供劳务的过程中以信用为基础，通过协议的方式，由商品销售者或劳务提供者向购买者提供一定期限内延期付款的销售方式。信用销售是市场销售发展的最高级形式，是社会经济发展到一定水平的必然产物。可以想象,一家公司的产品如果处于垄断地位,或本身是稀缺商品,那么这家公司绝对不会采用信用销售,一般会采取款到发货甚至预付货款的结算方式,只有在一国或一个地区的市场发展到成熟阶段时或者说进入到完全市场竞争阶段,市场充分透明,生产者才会采用信用销售的方式扩大销售或者说为了生存必须的一个选择,这情况就像我们现在经常听到的经济学家的忧患呼声,即中国的产能严重过剩,许多产业到了何去何从的境地，如此形势，企业采取赊销是最基本的结算模式……成熟的信用销售是需要政府配合的，比如银行需要提供信贷支持，法律需要保护销售方的利益等等。信用销售具有的一些特点如扩大消费、扩大一国的经济规模及就业、增加市场需求、间接增加生产、提高人与人之间信任程度和道德水平、减少违法犯罪等是能够有效促进社会经济发展的积极因素。2、信用管理 袁军（2000年）在研究企业内部信用管理时提出的信用管理概念认为：信用管理，它是指企业为控制交易中的信用交易风险而实施的一套业务流程方案，以及为此而建立的一系列组织制度，其重点是对企业的授信决策进行规范化管理，所研究的是如何科学的驾驭一个企业信用管理部门正确执行企业的信用政策，以及将该部门职责所在的客户信用风险管理、应收账款控制、辅助企业市场部门开拓市场等功能充分的发挥出来。研究指出企业信用管理是一个细分的属于市场营销、财务管理和信息管理相互交叉的一个管理领域。3、应收账款中华人民共和国财政部1998年颁布的《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。应收账款对企业而言是在交付货物或提供完劳务后因给与客户一段时期后付款的权利而持有的相应时间后收取货款的权利，它是企业的一种债权，是信用销售的产物。在应收账款发生时，一般需要双方在签订的销售合同或劳务合同中注明款项何时结算。我国会计准则规定，确认销售收入应以商品已经发出和收到货款或取得收取货款的权利两个条件同时满足时，应确认收入，此时若未收到现金，应收账款应被确认。关于应收账款的计价有一种观点认为，由于从应收账款记账开始到真正收到货款需要一段时间甚至更长的时间，所以说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来可收回现金的现值计价。但这样就有悖于信用销售的理念，信用销售就是要卖方牺牲融资利息使得买方节省融资成本的行为，而且这样计价会对企业的当期净收益产生重大影响，技术操作上也颇费成本，所以多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。应收账款有三大特性[8]：扩大销售、减少库存、持有成本及风险。在市场竞争比较激烈、市场供应比较充足的情况下，企业采取向客户提供商业信用，利用赊销、分期付款等销售方式，以扩大销售。同样的产品在价格无法大作文章的前提下只能通过向客户提供一定资金来获取订单，一定意义上讲，也是降价，因为卖方付出了资金利息，让出了一块利润给客户。虽然通过信用销售减少了库存，企业的营运资金并没有实质的变化，但是企业毕竟减少了因持有存货而必须支出的管理费用、仓储费用和保险费用，所以当存货过量时，采取赊销和分期付款的销售方式，把存货转化为应收账款是有积极意义的。赊销自然也是一把双刃剑，库存被转化为应收账款后又产生了持有成本及风险，持有应收账款尤其是较长时间持有这一特殊资产存在风险，应收账款是被别人占用的流动资金，是一项“纸上资产”，企业表面上拥有其所有权，而无支配权，一旦客户赖账或破产将会导7致该项资产的损失。持有应收账款是必须花费成本的，如记账及对账，各式各样的催收成本，也就是说信用管理及应收账款控制成本，诸如电话费，人工费，诉讼费，差旅费，银行利息等等。4、应收账款周转天数应收账款周转天数是国外通用的管理指标，也称为DSO（DaysofSalesOutstanding），它表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间，它还集中反映了企业应收账款的管理效率，是目前信用管理绩效评价中应用最广泛的指标。DSO越小，表示应收账款流通速度越快，回收越及时。计算公式：DSO=365X年度应收账款平均余额/年度销售收入。也可表述为DSO=（某段时间内的应收账款平均余额/某段时间内的赊销总额）X某段时间通常实践操作选择三个月作为考核期间，也就是说每个月都计算DSO，所选期间为包含本月的前三个月的应收及销售情况。客户信用管理及应收账款控制的目标就是千方百计地减小公司的DSO值和降低坏账率。DSO可以直接反映某一行业的信用水平，也直接反映了某一具体企业在行业中的客户信用管理及应收账款控制水平，DSO也可用来评估信用管理人员的工作表现。企业欲降低与应收账款相关的信息成本、机会成本、借款融资成本都可以通过降低DSO来实现从而提高资本回报率、增加利润。下图可形象的说明DSO缩短可保证企业有充足的现金流并降低甚至消除融资利息。 2.1.2相关理论和方法1、沃尔特梅格斯在《审计学原理》中对内部控制是这样定义的:“内部控制包含的范围远远大于为了防止职工舞弊而采取的步骤，其基本目的是促进企业的经营效率。它所包含的基本内容是:(l)防止资产被浪费、盗窃和无效率地使用;(2)提高会计录的正确性和可靠性;(3)保证公司政策的贯彻执行;(4)评价经营效率。简单地说，内部控制包括企业管理部门认为保持企业正常运转所必须采取的一切必要措施。”2、中国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》称：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的全过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。规范第四条指出企业建立与实施内部控制，应当遵循5大原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。3、Z计分模型，1992年由美国人Altman提出，它的一般表达方式是：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.995X5变量的意义如下：X1---营运资产/总资产（流动性指标）X2---留存收益/总资产（收益率指标）X3---息税前利润/总资产（获利能力指标）X4---权益市场值/总债务账面值（偿债能力指标）X5---销售收入/总资产（资产营运能力指标）这一看似复杂的公式其作用类似于很多风险评估工具，将通过严格程序收集来的关于目标公司的流动性指标、收益率指标、获利能力指标、偿债能力指标、资产营运能力指标套入公式，计算出的数值与经验数值比对，从而测出目标公司是处于高风险还是健康状态。4、客户信用的“5C”评价标准[12]所谓“5C”系统是评估客户信用品质的5个方面—品质、能力、资本、抵押和条件品质（Character）：指客户的品格或信誉，是对信用责任的一种承诺，承诺未来某一时点履行偿债义务。这种品质可以透过客户是否履行社会责任，是否妥善处理员工关系，是否平等对待客户与供应商来衡量。能力（Capacity）：指客户偿还欠款的能力，即客户的现金流的实际状况，一般来讲客户的现金流越充足，客户的流动资产越多，其还款的能力越强，这些需要对客户的某些财务数据进行调查摸底方能拿到。资本（Capital）：一般来讲是指注册资本，即投资者投入的注册资本，这笔钱是经会计师验资后公司能够运营的初始资金。其在一定程度上反映了企业的规模与投资者的信心。抵押（Collateral）：是指如果出现客户赖帐或无现金偿还欠款时，客户拥有的具有一定使用价值或具有变现能力的可被用来抵押的资产。对于无法深入了解的客户，这些资产非常重要。条件（Condition）：是指客户所处的市场经济环境，如政府税收政策、信贷政策、工商政策、海关政策等等，这些都会直接或间接的影响客户的付款意愿和付款能力。5、波特在其《赊销管理手册》首次提出了赊销管理理论，其突破性的提出企业采取赊销的销售方式是企业发展壮大的加速器，会有力的促进企业的发展。他继而提出了一维管理模式，即按时间划分的赊销管理模式，强调注重赊销过程控制的严密性，确保赊销过程的每一环节都设有严格监控程序，从而降低赊销带来的企业信用风险。波特的赊销管理理论为企业赊销管理提供了很有价值的操作指引。6、全程信用管理模式 ：由中国东方国际保理中心总裁谢旭提出，所谓全程信用管理，包括信用管理机构、信用流程制度、信用管理人员、信用管理职责等静态信用管理资源及政策的配置，又包括信用管理过程的事前、事中、事后动态控制活动的开展，力图通过全面控制企业交易过程中各个关键交易环节，达到控制客户信用风险，提高应收账款回收率的指标。事前管理是指客户资信风险的控制。即在与客户开展业务前，须对客户的风险及价值进行评估和预测，真正筛选出那些有潜力、信用好的客户。事中管理是指对赊销业务的风险控制。经验证明科学规范销售流程对于控制客户信用风险能起到很大的作用。具体是指规范订单的审批程序、客户赊销条件和信用额度的确定和控制程序、合同履行（按时发货）监督程序、交易纠纷的快速处理程序等。事后管理是指对货款回收的彻底、完整、全面的监控，围绕应收账款设立一套货款催收管理方案。销售及会计部门应积极配合信用管理部门的催款行为，改变传统上职责不清互相扯皮的现象。信用管理部门应有一套有效的管理方法，诸如工作目标的设定，信息工具、信用工具的充分应用。全程信用管理模式的主要目标如下表所示：全程信用管理模式的主要目标序号主要目标1高度重视客户资信管理，防范或杜绝销售中的信用风险2加快应收账款回收速度，减少逾期账款,提高应收账款管理质量3重视欠款及时追收，减少呆账、防止坏账损失、确保企业经营成果4严格规范赊销管理，提高企业规范化营运水平5建立企业内部信用风险管理制度，全面提高企业内部控制水平资料来源：谢旭，全程信用管理的理论与实践,管理世界我们看到全程信用管理模式的特点是依照流程和时间顺序施加信用管理或应收账款控制，有一定的应用价值。2.2有效的应收账款控制模式2.2.1信息技术的发展与应用为应收账款控制提供了条件世纪是网络经济的时代，随着信息系统的广泛运用，欧美国家也开始研究信息系统环境下的内部控制，目前国际上公认的最先进、最权威的安全与信息技术管理和控制目标是美国信息系统审计与控制协会(ISACA)1996年出版的COBIT（ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology）模型，即信息及相关技术的控制目标，是信息系统内部控制理论框架。该模型结合IT(informationTechnical)资源及信息与组织的策略与目标，将控制定义为：“一系列策略、程序、实践和组织结构的设计，以便对业务目标提供有效的确证，对意外时间进行防护、监控和纠正。”我们在讨论应收账款控制，自然不能闭门造车，的确，现时的环境已是信息技术正在普及且应用程度逐渐加深的时代，信息技术的发展给我们的传统管理带来了一些有价值的启示。应收账款控制也需要借助IT的发展，将管理控制水平提升到令人满意的地步。1998年罗伯特米歇尔，讨论一个中型的高科技企业(网络企业)将内部控制和ERP相结合后的成果：仅仅从存货管理和控制方面而言，在实施ERP系统之后有如下效果:1、账实相符率达98.5%;2、存货占用水平平均降低20%;3、Lead-time（交货期），由三星期降低至24小时内。罗伯特米歇尔，以实际案例出发，讨论了ERP和内部控制结合后带来的信息的产出效率提高，信息的准确度提高，以及对企业的存货控制、产品交运效率等的正面促进。2.2.2ERP是应收账款控制的一个有效工具大家熟知的ERP系统（企业资源计划系统，也即是通常讲的企业管理信息系统）可提供一个强大的企业管理信息平台。生产、物流、计划、采购、销售、 会计以及人事管理信息均在一个系统内实现了共享。由于其具有高度的业务集成性及信息集成性，对于发货流程，ERP就能发挥它的独特优势，确保信用管理功能在系统内实现。[17]从相关的信用控制流程上来讲，销售部将客户订单输入系统内，系统会自动将该笔订单金额与早已在系统内设立的信用限额比较，同时追踪历史交易是否有到期未付之款项。若订单金额超过设定值，或该客户历史交易有已到期却未付的款项，系统会提出警告信息告知该订单录入人员该订单因超信用限额或有到期未付款项已被锁定，同时该订单会自动呈交信用管理部，信用管理部继而依照公司信用政策与客户进行沟通，直到达成某种付款协定，方可释放该订单，最后发运部门执行发货任务，或者取消该订单。发运完成后系统自动记帐，生成应收账款，信用控制部门根据系统即时的账龄分析表催收到期货款，最后收到货款，会计在系统清帐。从数据流的角度来看，ERP系统的集成性确保了数据的安全性，由订单部依照客户的订单输入的产品需求数量自动由系统转换为发货指令请求仓库发货继而自动打印出增值税发票、生成财务部的应收账款的权力，数据在这关键的几步都是在严密的不受任何干扰的情况下流动的，确保了存货资产在转变为应收账款资产时不会有错漏。再明确的讲，发货的人需要依照系统经信用控制部门批准的销售部创建的订单进行发货，财务的人开具的增值税发票是依照系统内仓库的发货记录自动生成的销售凭据自动生成发票信息，整个过程环环相扣，相互牵制，没有发出的货忘记记账，发票乱开，价格混乱等等手工作业出现的错弊。更进一步讲，SAP的价格管理依照内部控制的精神还有权限分离的设置，因为对于具体一个产品来讲,每一个客户都有不同于其他客户的价格，所有客户的价格由销售部专人维护在系统里，订单部在接到客户订单时只需输入产品数量，这进一步确保了应收账款金额的准确性，机制上还要求财务部开具发票的同事每周随机抽取两份发票，检查发票所列产品的价格是否与之前报告给客户的报价单一致，以检查销售部维护价格的同事的工作质量是否达到要求。2.3理论与方法的实践应用浅述企业管理者应该认识到，困囿于市场竞争的现实环境，企业迫不得已在销售产品后不能直接取得货币资产，而需要通过应收账款帐户来记录未来能够收取的货币资金，所以管理好应收账款这一企业的重要资产是工作目的，所采用的手段有客户信用管理及应收账款的帐务记录、日常分析、货款催收等一系列方法。手段要服从目的，客户信用管理是应收账款的风险防范机制，目的就是要将应收账款控制到一个健康的水平。所以应收账款的控制很大程度依赖客户信用管理机制的建立及有效运行。2.3.1定性分析法的应用关于内部控制及客户信用管理的理论在中外企业实际应用中的确发挥了一些作用，如定性分析法中的特征分析模型5C标准，为著名的征信公司穆迪公司推崇。但定性评价也有它不可避免的缺陷:定性评价缺陷序号定性评价缺陷1对专家的知识和能力依赖性很强，要求专家的素质很高2评级结果会受到职业道德影响，存在一定的道德风险3评级专家不直接面对企业，信息经过加工处理，可能造成一定程度的失真4专家的个人偏好，导致评价标准和方法会略有不同，易造成对同一现象不同的评价，增加主观性。2.3.2定量分析法的应用 Z计分模型分析方法是一种纯粹的定量分析方法，财务报表是定量信息的来源，企业的管理能力、生产技术水平、行业竞争地位、管理团队素质等因素都可以通过经营的成果（财务报表）来最终体现。企业按时偿还债务能力的评估也可以通过财务报表的多维分析而获得。但是，定量评价也有它与生俱来的缺点，即定量评价依据的是企业的历史财务数据，主要是对企业历史情况的评价，较少对未来进行评价。特别是在经济环境千变万化的情况下，当企业发生重大突发事件时，将对企业的偿债能力产生根本性的影响。在实践操作中，基于我国的实际经济环境，本人认为，企业依靠自身的能力，很难取得新客户的财务信息，故无从谈起定量分析模型，但是，专业性的信用服务机构，它们配备有先进的通讯设备和专业的分析人员，专门从事信用信息收集整理工作，它们提供的信息具有专业化、系统化、连续化的特点，对于信息需求具有非常重要的参考价值。事实上统计资料表明，在西方，90%以上的企业或长期或短期聘用专业的信用服务机构，所以国内企业可以学习西方企业聘请专业的信用服务机构提供有价值的客户信用报告作为制定客户信用限额及付款期限的可靠依据。2.3.3全程信用管理模式的应用全程信用管理模式强调从时间轴来进行企业信用管理，注重流程的控制和管理，对应收账款这一特殊资产的保护具有积极的意义。如果其在实践中借助ERP这一有效工具还可以丰富完善信用管理，使得应收账款这一企业重要资产在一个立体式的内部控制框架内得以充分保护，使得全程信用管理模式追求的管理意图即控制客用风险、提高应收账款回收率得以充分体现。15第3章案例介绍3.1道安公司概况及相关应收账款管理信息3.1.1公司概况介绍道安公司是一家2000年在中国广东省广州市成立的中德合资公司，主要生产塑料添加剂，属于化工行业。由于产品技术含量高，相比较国内竞争对手的产品具有抗高温、耐腐蚀、可塑性强，故市场占有率较高，在华南市场拥有的市场份额是第一位。2005年中方退出，成为独资公司。因公司注重研发投入（研发投入占销售收入10％以上）,公司整体战略目标是持续不断的通过积极的研发投入,占据市场领先地位,故其产品有较高的竞争优势，在市场上迅速赢得了声誉，很自然从竞争对手手中夺去了很多客户。但是销售的快速增长及客户数量的增加给道安公司的客户信用管理和应收账款的控制跟进工作带来了巨大的压力。在最初的2000年，道安公司仅有30多个客户，2001年增长到150个客户，2002年增加到350个客户，2003年增加到近500个客户，2005年达到近千个客户。产品品种也由最初引进的两大系列100余种增加到2005年的5大系列500余种。相应的销售人员由最初的3人扩充到30人，他们分管不同的区域，华南区15人，华东区8人，华北区7人。