用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

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1、第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集本章学习目的和要求：1、理解并掌握各项要素费用的分配；2、掌握辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算3、理解待摊费用和预提费用的特点本章内容:各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算3.1各项要素费用的分配3.1.1要素费用分配概述1、各项费用计入产品成本明细账的方法前两条均指基本生产车间（1）直接用于某种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用－

2、－直接记入该种产品成本明细账的成本项目（总账同时）；直接用于几种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用－－分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。（2）直接用于产品生产，但没有专设成本项目以及间接用于产品生产的各项费用－－先记入制造费用明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账中的制造费用项目（及总账）。（3）辅助生产费用（以后详细学习）成本项目：P18直接材料、直接人工、制造费用2、间接计入费用的分配（1）分配方法适当①分配标准与分配对象关系密切②分配资料比较容易取得，计算比较简便（2）分配标准①成果类②消耗类

3、③定额类（3）分配公式①费用分配率（单位标准所应负担的费用额）=待分配费用总额/分配标准总额②某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率如工作量法CPA：生产费用分配的基本原则（1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。（2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则：要公平对待受益各方。在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。（4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。【例题·单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费用的有（　　）A.按产品耗用的工时分配制造费用B.按

4、车间的面积分配房屋维修成本C.按部门的营业利润分配公司总部的费用D.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本【答案】B。A为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因果原则的体现，C为承受能力原则，D为公平原则。3、基本帐务处理（1）根据原始凭证编制各种费用分配表（2）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细账借记以下项目：直接用于产品生产并专设成本项目的费用--基本生产成本直接用于辅助生产并专设成本项目的费用--辅助生产成本用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用--制造费用用于产品销售的费用--销售费

5、用用于组织和管理生产经营的费用--管理费用用于在建工程的费用--在建工程利息费用--财务费用税金--管理费用补充：CPA--成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）---与管理会计交叉部分种类区别第一组实际成本计算制度（1）计算实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据标准成本计算制度（1）计算标准成本；（2）通过产品标准成本和成本差异列入财务报表第二组全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。变动成本计算制度将生产

6、制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。第三组产量基础成本计算制度以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产品有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费

7、用）间缺乏因果联系。（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。（3）适用于新的高科技领域。【提示】在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【例题CPA2004年】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关

8、系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度D.变动成本计算制度【答案】B。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基