企业会计准则第19号外币折算

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1、企业会计准则第19号─外币折算第一部分　概述　　制定背景　　主要内容　　主要变化　　一、准则的制定背景　　外币折算主要是由对外贸易引起的。　　从新中国成立到改革开放之前，我国曾经历了近30年的闭关锁国时期，当时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。　　就是说对外进出口贸易业务，只能由国家原外贸部的几大公司（粮油、食品、机械设备、土畜产品、轻工工艺等）垄断经营。1979年以后，国家开始对原外贸体制进行改革，打破了对外贸易的国家垄断。　　随着改革开放和利用外资政策的不断实施，我国出现了大批的外商投资企业，使进出口贸易和对外经济合作有了极大发展。　　特别是2001年我国

2、加入世界贸易组织，成为WTO成员国后，我国在国际经济环境中的地位不断提升，对外工程承包、对外劳务合作、国际旅游服务以及其它行业的跨国公司、多国集团等新兴产业和外贸企业的发展更是声势夺人，浩浩荡荡，遍布全球。如今，我国已经成为世界贸易大国之一，企业涉外经济业务活动日趋增多，外币核算业务量也迅速增大。外币是指除我国人民币以外的其他国家或地区的货币。　　从会计的角度来说，外币则是除采用的记账本位币以外的其他货币，如我国境内的企业，以人民币作为记账本位币，那么对于该企业来说，除人民币以外的其他货币，像美元、英镑、法郎、港币等就是外币；如果我国境内某外资企业以美元作为记账本位币，那么对于该

3、企业来说，除美元以外的货币，包括人民币都是外币。对外贸易业务的增多，在企业出现了记账本位币和外币共存的状况。　　这种本币与外币的区分，就需要进行不同货币之间的折算，于是，出现了汇率。汇率就是不同货币之间的比价。　　在浮动汇率制下，汇率会受经济和政治的影响而不断波动。汇率变动会影响企业的财务信息，为合理披露汇率变动对财务信息的影响，国际上许多国家都制定了相应的会计准则。美国从1939年开始由注册会计师协会所属的会计程序委员会发布了外币折算相关准则文告，　　几经修订，于1982年由美国财务会计准则委员会正式发布《财务会计准则公告第52号--外币折算》。　　英国原会计准则委员会于

4、1983年发布了《标准会计实务公告第20号--外币折算》。　　也是在1983年，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第21号--汇率变动影响的会计》，1993年，《国际会计准则第21号--汇率变动影响的会计》重新修订更名为《国际会计准则第21号--汇率变动的影响》。规定只是在企业会计制度中的第九章外币业务第117-120条中提及。2006年2月首次正式发布《企业会计准则第19号--外币折算》。　　标志着我国会计准则体系更加完善，也体现了国际化发展的需要。二、准则包括的主要内容　　共五章16条，具体有：　　第一章总则（3条）　　第二章记账本位币的确定（5条）　　第三章外

5、币交易的会计处理（3条）　　第四章外币财务报表的折算（4条）　　第五章披露（1条）三、新准则的主要变化　　新准则与原会计制度的比较　　发布新准则前，有关企业外币折算的会计核算主要通过2000年颁布的《企业会计制度》第九章第117-120条款进行规范。新准则对比原会计制度主要差异如下：（一）增加了记账本位币的确定《企业会计制度》明确了外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务，但是并没有进一步定义什么是记账本位币以及如何选定记账本位币。　　外币折算准则不仅明确定义了记账本位币，而且明确企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的

6、企业，可以依照不同情况选定某种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（二）增加了变更记账本位币的规定《企业会计制度》没有关于企业变更记账本位币的规定。　　新准则不仅明确规定企业记账本位币一经确定，不得随意变更，而且明确规定企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有会计项目折算为变更后的记账本位币记账。（三）增加了处置境外经营的会计处理《企业会计制度》没有关于企业境外经营或处置境外经营的会计处理规定。　　新准则明确规定企业在处置境外经营时，应当将已列入所有者权益的外币折算差额转入当期损益。（四）没有规定分账

7、制记账方法《企业会计制度》和会计实践工作中应用的外汇交易记账方法有两种：　　外汇统账制和外汇分账制。　　在新发布的外币折算准则中没有规定分账制记账方法。　　我们在准则中讲述的都是外汇统账制方法。外汇统账制　　是以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币的经济业务折合为本国货币反映，外币在账簿上只作辅助记录。　　在外汇统账制下，企业应该将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，由此就涉及汇率选择问题。按照国际惯例，一般采用业务发生日的汇率或期初的汇率作为折合汇率