会计监管权利畸形及其抑制

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1、会计监管权利畸形及其抑制摘要：会计监管权利来自保护严权和优化资源配置的义务，谁来履行这两项义务，谁才拥有会计监管权利，现实会计监管权利的分布存在着典型的畸形性现象。会计信息的特征、会计监管制度的“路径依赖”、政府部门的过度授权和独立审计机制的不完善性，是会计监管权利畸形性的具体成因。应借助于以股东为核心的公司利益相关者集团和体现国家意志的政府主管部门的“共同治理”模式，来弱化会计监管权利的畸形性。关键词：会计监管权利；畸形；会计监管委员会；会计监管主体作者简介：马晓芳(1965－)，女，黑龙江哈尔滨人，管理学博士，青岛大学国际商学院会计学系副教授，南开大学

2、工商管理博士后流动站研究人员，主要从事有关公司治理环境下的会计监管研究。中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1006－1096(2007)02－0081－03　收稿日期：2007－01－1012会计监管的目标是实现会计信息使用人所获取的会计信息能恰当反映公司真实经营情况和财务状况。显而易见，监管对象应该是公司及其会计机构与会计人员，但他们为什么会成为被监管者、其会计活动与所生产的会计信息为什么要接受监管、谁应该是监管者、为什么会成为监管者?这种权利义务关系是如何产生?本文将从会计信息交易、交易契约及其履行过程进行分析。一、会计监管：一项经济权利交

3、易是所有权的转移，这些权利转移必须按社会业务规则先在有关方面之间进行谈判并达成契约，然后劳动者才能生产、消费者才能消费或者商品才会实际让渡，物质和所有权的相互关系就体现在交易中(康芒斯，1962)。在长期交易契约中，会计信息所反映的财务状况和经营情况会影响到交易双方的谈判是否能够继续、契约是否能够达成、所签契约能否继续被执行等。12无论是贷款契约还是投资契约或是劳动契约，在谈判中先履行契约的一方包括债权人、投资人或劳动者都会要求对方提供一定的会计信息，同时要求对会计信息进行审查或验证。契约的另一方也会主动提供相关会计信息并接受对方对所提供会计信息的审查或验

4、证。那么，一个很自然的问题是，为什么双方会产生这种权利和义务关系?这是因为前者是为了解对方的履约能力，保护其产权，获取会计监管权利并履行会计监管义务；而后者为实现交易，也不得不提供会计信息并接受对方会计监管。无论是贷款契约还是投资契约或劳动契约，优先履行方将处于被动地位，因为对方行为完全不确定，“机会主义”倾向时刻存在。为尽量处理“不确定性”引发的契约执行问题，保护应获产权或利益，优先履行方都要根据交易规定，监管对方会计活动及所提供的会计信息。对生产要素契约而言，当契约进入履行状态后，优先履行方便构成了公司现实利益相关者(谢德仁，2003)。从契约形成和履

5、行过程看，提供会计信息、接受会计监管是治理交易的一项附加条件，不是一项单独的交易或者契约；会计监管权利配置来源于优先履约权，以保护其自身利益或产权。12除了利益相关者外，还有一个特殊监管主体――国家权力代表的政府部门，其会计监管权利来源具体说来有三个方面。第一，源于政府部门与公司之间的限额交易。公司必须依法设立并执行国家法律法规，即必须接受这种单方提供义务的交易。这些法律和法规也是公司与政府之间签订的一种交易契约，只不过在这一单方义务交易契约中，代表国家的政府部门具有征税和提供其他服务的权利，公司只有纳税和接受其他服务的义务。这种契约关系不仅使政府部门成为

6、公司会计信息的使用人，同时也成为会计监管者。第二，源于公司利益相关者会计监管权利的转移。一方面，很多潜在利益相关者尚未与公司发生实质性经济联系，其无法对处于潜在交易对象中的待签约公司的会计活动及其所提供的会计信息进行监管。但他们对会计信息的需求却最迫切，因而更担心会计信息失真，正是这种现实导致政府替代成为最佳选择。另一方面，不同团体、个人与公司之间交易有着不同目的，这些持有不同交易目的的交易者对会计信息的关心程度不同。“搭便车”现象的存在，使得没有人单方面组织或实施较为系统的会计监管活动，这样也只能把希望寄托于政府。第三，源于宏观经济调控的需要。国家无论是

7、施行计划管理还是实施经济干预政策，都离不开真实、可靠的会计信息，这就使得国家本身就是会计信息的使用者之一。从其更好地履行经济职能、提高宏观经济调控效率和效果的角度出发，国家也不得不行使会计监管权利来履行会计监管义务。二、监管权利畸形性成因分析通过上述分析，可得出这样的结论：会计监管是一项经济权利，监管主体是公司利益相关者和代表国家的政府部门；前者的监管权利来源于其先行履约，监管目的是保护其所拥有的利益或产权；后者的监管权利来源于职能配置所带来的先天性政治权利和经济权利，其监管目的是保护社会公众的合法产权和优化社会资源配置。不过，从现实公司治理模式下的会计监

8、管体系看，会计监管权利行使主体与过程并非如此，这也正是会计监管失败