达标不申请一般纳税人认定风险大

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1、来自中国税务报2013年10月问题的提出小规模纳税人和一般纳税人的增值税计征方式和税负不同，纳税人在年销售额超过小规模纳税人标准后，不申请一般纳税人资格认定，一旦被查出，将付出巨大的代价。一、身份认定缘何“老大难”（一）在增值税实务中，纳税人身份的认定一直是“老大难”问题。随着“营改增”试点的推行，这个问题再次引起广泛关注。（二）根据国家税务总局发布的数据，截至8月1日，22个“营改增”新试点省（区、市）确认交通运输业纳税人307756户，其中一般纳税人25109户，一般纳税人仅占8.15%；部分现代服

2、务业纳税人420717户，其中一般纳税人45014户，一般纳税人仅占10.69%。（三）为什么一般纳税人占比低？（1）主要原因是一般纳税人认定标准较高；（2）按规定，纳税人试点前年销售额满500万元，才会被认定为一般纳税人。但这不是全部原因；（3）除了“营改增”试点纳税人外，工业、商业类一般纳税人的认定标准并不高：工业类纳税人年应征增值税销售额超过50万元，商业类纳税人年应征增值税销售额超过80万元就要申请一般纳税人认定。（四）一些纳税人坦言，其实际年销售额（营业额）早就超过了一般纳税人认定标准，但并未

3、申请一般纳税人认定。原因有二：（1）升格为一般纳税人后，不仅税负会增加，纳税也比较麻烦；（2）其向税务机关申报的销售额（营业额），仅是开票部分的营业收入，税务机关并不掌握其真实营业收入。出于侥幸心理，就没有申请一般纳税人认定。（五）我国对增值税纳税人按不同标准进行分类管理，并实行不同的征收和管理方式：（1）从制度设计上看：A.一般纳税人实行进项抵扣制度，按照规范的增值税计算方法，即销项税额减去进项税额的方法纳税。一般纳税人涉及较为复杂的销项税额和进项税额的计算。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-

4、当期进项税额；B.小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额，征收率为3%。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。（2）从管理成本上看：一般纳税人和小规模纳税人由于税收征管的差异，管理成本也存在不同；要达到按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的要求，就需要配置财务人员，或者聘请中介机构代理记账、核算，无疑会增加支出。这也是一些小规模纳税人不愿变为一般纳税人的一个原因。二、达标而不认定，将面临很大风险（一）不管一般纳税人和小

5、规模纳税人二者在税负、管理上存在什么差别，由于我国对一般纳税人实行强制认定制度，纳税人销售额（营业额）超过小规模纳税人标准而不申请认定，就违反了税法规定，会面临很大风险。一旦被查实，将付出巨大代价。（1）首先，税负畸高难以承受。增值税暂行条例实施细则规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。按这种方式纳税，纳税人很难承受。因为不得抵扣进项税额，纳税人的税负就是征税税率，比如17%、11%等等，

6、与原来的3%相比，增加了好几倍；与同行业相比，也高出很多，是无法承受的。（2）其次，可能面临巨额的补税、罚款和滞纳金。现实中，少数纳税人为了规避成为一般纳税人，往往采取销售收入不入账，或者虚设机构分解营业收入等手段，使企业滑入偷逃税的深渊，付出了惨重的代价。（二）少数长期按小规模纳税人缴税的企业，在税务检查中被发现其实际销售收入早就达到了一般纳税人认定标准。举例：某地税务机关在税务检查中发现，一家商业小规模纳税人采用销售货物不开发票，以及用“大头小尾”开票方式隐瞒销售收入，其2011年度申报的销售收入为

7、75万元，但实际销售收入为200万元。对该企业该如何处理？其涉及补税额的计算和少缴增值税的处罚两个问题。（1）在这类案件的处理上，目前没有统一的规定。有的税务机关规定，应按照3%的征收率计算该企业2011年应缴的增值税，减去其已缴纳的增值税，差额即为应补税额，并以此确定偷税数额和处罚办法。举例：广东省国税局2008年发布关于增值税小规模纳税人查补税款适用税率有关问题的通知，规定在国家税务总局未有明确规定之前，无论税务机关是通过实施税务检查，开展纳税评估，还是纳税人自查补税，发现小规模纳税人隐瞒销售收入或

8、漏报销售收入的，均按该小规模纳税人适用的征收率计算补缴增值税。（2）有的税务机关则认为应按照17%的税率计算该企业2011年应缴的增值税，减去其已缴纳的增值税，差额即为应补税额，并以此确定偷税数额和处罚办法。如果按照17%的税率计算，该企业2011年应缴纳增值税29万元，其已缴纳2.18万元，应补缴26.82万元。如果再处以1倍的罚款，该企业仅补税和罚款就超过53万元。按这种方式处理，企业付出的代价将非常沉重，甚至难以继续经营。三、如何办理