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1、审计风险模型的演进与发展-------08会计3班第三组08020353潘乐08020352刘希涛08020354史争辉08020355王森08020357王兆峰08020358王子兮08020359杨帆08020361张家驹审计风险模型的演进与发展一、含义(一)传统风险导向审计传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法(账项导向审计和系统导向审计)之中,进而获取审计证据,形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导向审计的基本程序并没有脱离系统导向审计模式,但它在系统导向审
2、计模式的基础上更加注重风险评估和风险管理。审计风险=固有风险x控制风险x检查风险。(二)现代风险导向审计现代风险导向审计也称为经营(商业)风险导向审计、风险基础战略系统审计。现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新,它以被审计单位的战略经营风险为导向,通过“战略分析→流程分析→经营业绩评价→财务报表剩余风险分析”的基本思路,将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来,从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。审计风险=重大错报风险x检查风险..风险导向审计的演进历史20
3、06年2月15日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于2007年1月1日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。总体来说,风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制,评估被审计单位的风险程度,确定剩余风险执行额外审计程序,将剩余风险降低到可接受的水平。风险导向审计模式是在经济效率原则下,对原制度导向审计模式的扬弃。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评,但是放弃了制度导向审计模式下被审计单位同注册会计师“无利害关系”的假设,将视野扩大
4、到被审计单位所处的经营环境,指出注册会计师应当保持“合理的职业怀疑”,充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素,将风险评估贯穿于审计工作的全过程,以判断财务报表是否存在重大错报风险。现代风险导向审计风险评估策略对传统风险导向审计的演进与发展(一)风险评估导向(二)风险评估范围(三)风险评估程序(四)风险评估方法(一)风险评估导向传统风险导向审计审计人员首先应当对财务报表整体层次和交易类别、账户余额认定层次的固有风险进行评估,但由于固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响,两者很难区分,实务中审计人员往往将固有风
5、险简单地确定为高水平,从而将风险评估重点锁定在控制风险上。因此在实务中,传统风险导向审计是以控制风险为导向的。现代风险导向审计现代风险导向审计并不直接从对固有风险的评估入手,而是间接地以被审计单位的经营风险(包括战略经营风险和流程经营风险)为导向,通过综合评估经营风险从而确定财务报表剩余风险,并进一步确定实质性测试的范围、时间和程序。因此,现代风险导向审计是以经营风险为导向的。(二)风险评估范围传统风险导向审计审计人员往往忽略对固有风险的准确评估,而只将固有风险简单地确定为高水平,审计人员依赖对控制风险所作的
6、粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平。现代风险导向审计将被审计单位置于广泛的经济系统中,认为有效的审计需要对企业所处的宏观社会经济环境和行业环境、目标和战略、实现企业目标的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。(三)风险评估程序传统风险导向审计传统风险导向审计风险评估的基本程序可表示为:固有风险评估→了解被审计单位的内部控制结构→控制风险初步评估→控制测试(可选)→控制风险综合评估→确定检查风险。现代风险导向审计(四)风险评估方法风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程
7、序等多种审计取证手法。传统风险导向审计传统风险导向审计客观上要求大量使用分析性程序来进行风险评估,但由于实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确评估,因此限制了分析性程序的运用范围。而且传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够,分析性程序主要适用在报表分析上。现代风险导向审计风险评估除了应用其他的方法之外,最显著的就是大量地应用了分析性程序,实现了风险评估以分析性程序为中心。而且随着分析性程序功能的不断扩大,分析性程序开始走向多样化,审计人员不仅对财务数据进行分析,同时也对非财务数据进行分析。在运用好新准则
8、的基础上大力推广风险导向审计，应从以下几个方面入手:(一)建立健全企业内控机制第一：规范法人治理结构,将内部控制建设落到实处。第二：建立内部控制检查考核和评价机制,促使企业内部控制工作真正落到实处,收到实效。第三：强化外部监督,促使企业不断完善内部控制。(二)建立完善的审计法律法规第一：完善相关法规中注册会计师法律责任的条款首先应提高法律法规的统一性。第二：完善民事责任制度。(三)提高审计人员执业综
