《CAS 40 - 合营安排》 VS 《IFRS 11 - 合营安排》

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1、《CAS40—合营安排》VS《IFRS11—合营安排》2014年2月21日，财政部发布《关于印发<企业会计准则第40号——合营安排>的通知》（财会[2014]11号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。企业应当重新评估合营安排的分类，合营企业重新分类为共同经营的，应变更会计核算方法，并追溯调整比较期间的财务报表。合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。中国现行准则没有单独的合营安排，而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范。合营安排准则主要涉及两方面的变化：一是将

2、合营安排三分类（共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体）改为两分类（共同经营和合营企业）。二是要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。新发布的合营安排准则与2013年1月1日起生效的《国际财务报告准则第11号——合营安排》基本一致。另外，与已被取代的《国际会计准则第31号——合营企业中的权益》相比，国际财务报告准则第11号也与美国公认会计原则实现了进一步趋同。注CAS40—合营安排IFRS11—JointArrangements对比第一章总则目标1.本国际财务报告准则的目标是，确定

3、在共同控制的安排（即合营安排）中拥有权益的主体编制财务报告的原则。第一条为了规范合营安排的认定、分类IFRS强调要2.为实现第1段提出的目标，本国际财务以及各参与方在合营安排中权益等的会实现的目标，报告准则规定了“共同控制”的定义，要求参计处理，根据《企业会计准则——基本CAS强调其与合营安排的主体根据对其权利和义务的准则》，制定本准则。法规依据评估确定所参与合营安排的类型，并根据该合营安排类型对其权利和义务进行会计处理。范围3.本国际财务报告准则适用于参与合营安排的所有主体。B11.当一项安排被排除在《国际财务报告准则第11号》范围之外，主体应根据相关CAS未明确国际财务报告准则，例如

4、，《国际财务报告适用范围准则第10号》、《国际会计准则第28号》（2011年修改）或《国际财务报告准则第9号》，对其在安排中的权益（interest）进行会计处理。1注CAS40—合营安排IFRS11—JointArrangements对比合营安排（Jointarrangements）4.合营安排是由两个或两个以上的参与方共同控制（jointcontrol）的一项安排。第二条合营安排，是指一项由两个或两5.合营安排具有以下特征：个以上的参与方共同控制的安排。合营（1）参与方受到合同安排（contractual安排具有下列特征：arrangement）的约束（参见应用指南第2段（一）各参与

5、方均受到该安排的约束；至4段）。一致；CAS对（二）两个或两个以上的参与方对该安（2）合同安排赋予两个或两个以上的参与IFRS的体例排实施共同控制。任何一个参与方都不方共同控制该合同安排（参见第7段至13进行了重整能够单独控制该安排，对该安排具有共段）。同控制的任何一个参与方均能够阻止其10.在合营安排中，任何一个参与方都不能他参与方或参与方组合单独控制该安单独控制该安排。对合营安排具有共同控制排。的任何一方均可以阻止其他参与方或一组参与方控制该安排。第三条合营安排不要求所有参与方都11.即使并非所有参与方对某一安排具有一致；但对该安排实施共同控制。合营安排参与共同控制，该安排也可能是合

6、营安排。本国IFRS将合营方既包括对合营安排享有共同控制的参际财务报告准则对共同控制合营安排的参方分细为共与方（即合营方），也包括对合营安排不与方（共同经营者或合营者）与参与但没有同经营者和享有共同控制的参与方。共同控制该安排的参与方进行了区分。合营者第四条合营方在合营安排中权益的披IN11.对合营安排具有共同控制的参与方的露，适用《企业会计准则第41号——在披露要求，由《国际财务报告准则第12号一致其他主体中权益的披露》。——在其他主体中权益的披露》予以规范。第二章合营安排的认定和分类共同控制（Jointcontrol）第五条共同控制，是指按照相关约定对7.共同控制，指按合同约定分享对

7、一项安某项安排所共有的控制，并且该安排的排的控制权，并且仅在对相关活动的决策对共同控制相关活动必须经过分享控制权的参与方要求分享控制权的参与方一致同意的定义一致；一致同意后才能决策。（unanimousconsent）时才存在。但CAS将合本准则所称相关活动，是指对某项安排12.主体对所有参与方或一组参与方是否并财务报表的回报产生重大影响的活动。某项安排共同控制安排进行评估时，需要运用判断。准则中定义的相关活动应当根据具体情况进行判