如何防止和发现财务舞弊

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1、如何防止和发现财务舞弊一、舞弊的特征1定义错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。2区别舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口（

2、对舞弊行为合理化的解释与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊三角舞弊的发生通常是具备了这三个条件。考虑舞弊风险因素对财务信息作出虚假报告动机与压力满足第三方要求或预期的需要，例如，投资分析师的盈利趋势预期、证券交易所的上市规定、债务条款约定等。如果达到了不切实际的利润目标，将会得到大量奖金。机会-重大的关联方交易未按照正常方式进行，或

3、者与未经审计的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用很难证实。管理层未有效监控。内部控制存在缺陷。借口（行为合理化解释与心态）未有效传达或执行公司的价值观，或者传达了不适当的价值观。管理层过度地关注公司股价或盈利趋势的保持或增长。管理层多次试图根据重要性水平打擦边球或者为其不适当的会计处理方式辩护。舞弊风险因素举例盗用资产动机与压力个人债务有可能使管理层或接触现金的员工产生压力。不利的事态，例如：已获知的或预期的解雇员工，与预期不一致的晋升、报酬或奖金。机会对资产

4、的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工的监督等。有大量现金经手。固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识借口（行为合理化解释与心态）漠视监控和降低盗用资产风险的需要。凌驾于现有控制之上，漠视对盗用资产的控制。容忍不重要的偷窃行为。舞弊风险因素举例二、国外公司财务舞弊的案例及分析安然(应对措施示例)考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力询问治理层及其他人员考虑交易形式是否异常或过于复杂评价和治理层批准了解重大交易的交易基础考虑会计政策考察重大及异常关联方交易的可能性成立特殊目的的公司记录资产转

5、让收益（安然保留了风险）构造交易以达到会计目的而不是经济目的检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评估管理层无视治理层控制考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等领导人分析KennethLay牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞，与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了

6、电力与天然气交易的自由化。在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念基础荡然无存。2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说：「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。公司內部分析财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高；高负债比率业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际

7、经济不景气影响，网络及其他国外投资巨额亏损经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有股票董事会功能不彰：治理机制失效会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股票，误导大众。公司外部相关机构分析世通(应对措施示例)考虑行业环境和业绩考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力询问内部审计人员和其他人员检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评价管理层无视治理层控制考虑管

8、理层是否操纵准备金以平滑收益考虑会计政策评价会计估计偏差对大部分的线上成本费用放弃谨慎原则对线上成本费用资本化商誉和其他资产的减损考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等国外上市公司财务舞弊的动机1、为了华尔街盈利预测的需求2、为了炒作股票3、为了股票期权4、为了并购与重组国外公司财