企业所得税筹划策略与技巧

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1、企业所得税筹划策略与技巧蔡昌/博士2006年10月21日1企业所得税筹划策略与技巧企业所得税筹划方法企业所得税筹划案例主要议题第1讲税收筹划与税务风险企业税务的战略管理1、价值链与税收链上游企业管理：产品质量下游企业管理：顾客信誉2、博弈论与战略联盟信息不对称下的决策问题合作博弈与竞争博弈原材料半成品产成品库存批发商零售商管理模式与税收筹划1、管理方式董事长买车研发费用2、会计管理车辆运输3、思考：管理模式与税收的协调偷税手法揭秘——税务机构反避税案例：广东生命一号1、瞒天过海法2、偷梁换柱法3、天

2、女散花法4、走马换灯法5、会计调整法纳税技巧与税收筹划税收筹划（TAXPLANNING）：文明人的智慧行为纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财事项的事先安排和筹划，以降低税负的理财行为。多角度理解税收筹划（1）税收筹划的事前性（2）税收筹划是节流的有效方式（3）税收筹划系统评价纳税方案（4）税收筹划重视实际税负水平（货币时间价值与通货膨胀）（5）三种境界境界一:减少纳税失误—准确计税正确纳税境界二:寻找差异或漏洞—选择性条款境界三：选择纳税方案—最优纳税方案设计税收筹划的条件主观条件：1

3、.总裁:认识+重视2.财务主管：意识+悟性客观条件：1.企业规模较大，集团化运作2.资产流动性强，现金流管理3.企业发展目标清晰，有长远规划4.决策程序简约高效税收筹划的基本模式税收筹划的突破思路：1．从节税空间大的税种入手2．从税收优惠政策入手3.从纳税人构成入手4.从影响纳税额的相关因素入手基本模式：税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理税收筹划的实践模式[基本概况]：兴华公司生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是业务流程。根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾期超过一年

4、未退还的，全额征收增值税，这就是涉及的税收政策。[筹划过程]：正常销售纯净水，纳税是合情合理的，但如果包装物押金全额征收１７％的增值税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税法作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避纳税义务。销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？结合这个具体案例，找到的筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。税收筹划的实践模式[筹划

5、模式]：在税收筹划具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法。销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。[帐务处理]：１、年初销售纯净水时对水桶的包装物处理：借：现金/应收账款贷：其他应付款（或主营业务收入——包装物押金）２、年终退还押金时作相反的账务处理：借：其他应付款（或主营业务收入——包装物押金）贷：现金/应收账款企业税收筹划案例资产实现转移有几种方式？出售：正常业务投资：分解为按公允价值销售非货币

6、性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税。租赁：经营租赁融资租赁捐赠：视同销售产权转让国税发[2000]119号：合并分立所得税[1998]97号：改组改制所得税国税函[2002]165、国税函[2002]420AB第2讲税收筹划八大运作规律（上）税收筹划八大运作规律一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会计政策筹划规律八、技巧性复合筹划规律之一：特定条款筹划规律[原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并

7、运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。[实现技术]：1、选择性条款筹划技术诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。[操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主营业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。之一：特定条款筹划规律2、鼓励性条款筹划技术鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策

8、、下岗再就业税收优惠政策，以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。[操作案例]：福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税；比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。安置转业干部之一：特定条款筹划规律3、缺陷性条款筹划技术税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。纳税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性条款降低税负。缺