增值税实施条例及细则疑难问题解析

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1、新增值税实施条例及细则疑难问题解析辛连珠国家税务总局扬州税务进修学院9/7/202111994年我国开始实行生产型增值税。2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，实行消费型增值税。增值税条例修订的主要背景9/7/20212第一部分新旧增值税政策对比分析第二部分新增值税疑难问题解析主要内容9/7/20213一、新旧增值税政策的总体比较二、纳税义务人三、税率四、视同销售行为五、混合销售行为六、兼营行为新旧增值税政策对比分

2、析9/7/20214七、销售额的确定八、进项税额的抵扣九、固定资产的界定十、非应税项目的界定十一、非正常损失的界定十二、进项税额转出的计算新旧增值税政策对比分析9/7/20215十三、销售固定资产和旧货的征税规定十四、按照简易办法征税规定十五、一般纳税人的认定十六、会计核算是否健全的认定十七、纳税义务发生时间的认定十八、纳税期限的认定新旧增值税政策对比分析9/7/20216视同销售的判断与税收待遇的变化视同销售界定与范围视同销售的税收待遇案例分析（买一赠一、捆绑销售、赠券销售）政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则9/

3、7/20217混合销售的判断与税收待遇的变化混合销售界定混合销售的税收待遇案例分析—利润分割法及发票问题政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则9/7/20218混合销售废止的文件1993增值税若干具体问题的规定1996关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复1997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知1998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复1999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复1999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复1999关于工业企业制售

4、安装铁塔征税问题的批复9/7/20219销售额的确定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。9/7/202110不得抵扣的进项税额21-22（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳

5、务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。9/7/202111固定资产的进项税购进、接受捐赠、实物投资、自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。9/7/202112固定资产的销项税2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照

6、适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。已抵扣进项税额的固定资产不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。9/7/202113按照简易办法征税规定财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税【2009】第009号国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的

7、通知国税函【2009】第090号9/7/202114第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。1.交际应酬货物是否视同销售？2.交际应酬货物进项税额是否可以抵扣？3.企业所得税法对交际应酬费用是如何处理的？交际应酬消费9/7/202115非增值税应税项目不能抵扣第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括①建筑物、②构筑物和③其他土地附着物。　　纳税

8、人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。9/7/202116第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增