12第十一章所得税会计

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1、《《财务会计财务会计》》第第十二十二章章所所得得税税会会计计主讲人：李远慧主讲人：李远慧Email:yhui_li@sina.comEmail:yhui_li@sina.com所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理所得税会计所得税会计研究如何处理按照会计原则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。

2、FinancialAccountingFinancialAccounting4税前会计利润税前会计利润与应税所得与应税所得根据会计制度所确认的收益与费用税前会计利润税前会计利润C损失（不包括所得税费用）之间的差额，表现为企业的利润总额。根据税法规定确认的收入总额与应税所得应税所得C准予扣除项目金额（即可扣除的费用）之间的差额，是企业应纳所得税额的计税依据。FinancialAccountingFinancialAccounting5应交所得税的计算应交所得税的计算•应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率•应纳税所得额＝税前会计利润±纳税

3、调整项目•弥补以前年度亏损•永久性差异•时间性差异FinancialAccountingFinancialAccounting6所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。FinancialAccountingFinancialAccounting8永久性差异永久性差异————分类

4、分类国债利息收入1、会计准则作为收益，而税法不作为收益。2、会计准则不作为收益，而税法作为收益。自产品用于工程或投资等视同销售行为。FinancialAccountingFinancialAccounting9各种赞助支出；超过规定允永久性差异永久性差异————分类分类许扣除的公益性、救济性捐赠；各种税收的滞纳金、罚金和罚款；违法经营的罚款和被没收财物损失。3、会计准则作为费用或损失，而税法规定在计算应税所得时不允许扣减。4、会计准则不作为费用或损失，而税法规定在计算应税所得时允许扣减。税法规定购买国产设备，可按设备投资额40％，在当

5、年比上年新增的所得税范围内，抵免当年应税所得。FinancialAccountingFinancialAccounting10永久性差异永久性差异————结果分析结果分析（1）和（4）会导致“税前会计利润>应纳税所得额”，这种差异作为当期的纳税调整减项。（2）和（3）会导致“税前会计利润<应纳税所得额”，这种差异作为当期的纳税调整增项。FinancialAccountingFinancialAccounting11所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处

6、理时间性差异时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。FinancialAccountingFinancialAccounting13当期会计利润大于应税所得的时间性差异，该差时间性差异时间性差异————分类分类异在以后年度会产生应税金额。长期股权投资采用权1、应纳税时间性差异益法核算时，投资企业按权责发生制要求通常于期末确认投资A.会计准则作为本期收益，而税法作为损益，并计入税前会计利润。与税法规定以后期间

7、收益。不一致。B.税法规定作为当期费用或损失，而会计准则在计算应税所得时在以后期间固定资产折旧，税法规扣减。定可以采用加速折旧法，出于会计目的采用直线法FinancialAccountingFinancialAccounting14应纳税时间性差异对应税所得的影响应纳税时间性差异对应税所得的影响•应纳税所得额•＝税前会计利润－本期发生的应纳税时间性差异＋本期转回的应纳税时间性差异FinancialAccountingFinancialAccounting15例：例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表：第一年第二年第三年第四年第五

8、年项目会计折旧30003000300030003000税收折旧50004000300020001000差额-2000-1000010002000上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间