发达国家与发展中国家税收制度比较

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1、第三章发达国家与发展中国家税收制度比较第一节发达国家与发展中国家税收制度的特点第二节发达国家与发展中国家税收制度差异的原因第三节发达国家与发展中国家税收制度的发展趋向第一节发达国家与发展中国家税收制度的特点一、发达国家税收制度的特点1.税收收入占国内生产总值的比重较高；2.以直接税为主的复合税制体系；3.税收制度的联邦主义。二、发展中国家税收制度的特点1.税收收入占国内生产总值的比重较底；2.以间接税为主的复合税制体系；3.税收制度呈现出集权化倾向。第二节发达国家与发展中国家税制差异的原因分析一、经济发展水平制约着一国的税负水平二、

2、直接税和间接税的自身特点及相应的客观环境是决定发达国家与发展中国家税制差异的主要原因（一）发达国家实行以直接税为主的复合税制体系的内因和外因1.内因（1）直接税具有内在稳定器的功能（2）直接税可以缓和各阶层之间的矛盾，保持社会稳定（3）以直接税为主体、间接税为辅助的复合税制体系能够鼓励竞争、发展经济2.外因（1）商品经济发达，收入水平高，大部分公司或个人在扣除必要宽减后还有较多剩余（2）经济货币化程度高，所得主要表现为货币所得，非货币所得以外的实物性收入所占比重很小，因而能够较为准确地计算所得，公平纳税（3）社会城市化，就业公司化，

3、生活福利化，因而能够有效的查核纳税人的收入状况和费用扣除，便于实行源泉扣缴的征税方法。（二）发展中国家实行以间接税为主的税制体系的内因和外因1.内因（1）财政上的需要（2）纠正结构失衡的需要2.外因（1）历史因素的影响（2）经济的商品化、现代化水平较低。三、政府职权的划分决定税权的分散或集中（一）发达国家政府职权的划分特点决定了其税收制度的联邦主义属性（二）发展中国家政府职权的划分特点决定了其税收制度的集权化倾向1.中央政府负责全国性的重大投资和经济调整；2.中央政府肩负着实现收入再分配的职责3.发展中国家政治社会不够稳定是其税权集

4、中的又一重要原因。第三节发达国家与发展中国家税收制度的发展趋向一、发达国家税制改革的趋向1.减少了税收对经济的过度干预；2.以减税为中心，将税收调节重点由需求转向供给；3.注重发挥流转税的作用。二、发展中国家税制改革的趋向1.间接税仍是重要的改革领域；2.所得税比重有所下降。第四章所得税制第一节所得税制概述第二节社会保障税第一节所得税制概述一、所得的基本概念国际上对课税所得的解释，主要有四种观点：1.周期说：该观点认为，课税所得的来源应该具有规则性，也就是要有循环性、反复性和周期性。临时性、偶然性所得不列入课税所得之内。2.净值说：

5、由德国学者夏恩兹提出。该观点认为，所得是指某人的经济力量在两个时点之间的净增货币价值。它不分来源是否具有规则性而将反复连续发生的收益和临时性、偶然性、恩惠性收益都包括在课税所得之内。这一学说在公平方面要优越于周期说，但没有周期说便利。3.消费说：由美国学者海格和西蒙斯提出。该学说认为，凡能增加个人享受满足的东西就应视为所得。它将经常的、偶然的、货币的、实物的所得都列入课税所得范围。优点是符合纳税能力原则，缺点是忽视课税的可行性。4.交易说：是会计学界的观点，认为所得与交易有关。一定时期通过交易实现的收入即交易所得减去为取得这些收入所

6、耗费的成本费用，再减去同期亏损的余额，就是课税所得。按这一学说设计的所得税制比较简单，征收管理也比较便利；缺点是课税范围只限于交易所得，不能反映个人的实际纳税能力。二、所得税的概念与类型（一）概念：就是以所得为课税对象而向取得所得的纳税人课征的税。（二）类型1.分类所得税：最早创始于英国，它将所得按来源划分成若干类型，对各种不同来源的所得，分别课以各种不同的所得税。优点：能体现政府的奖限意图；多采用课源法，节省征收费用。缺点：是不能按纳税人的纳税能力课征。2.综合所得税：最早形成于19世纪中叶的德国，是对纳税人全年各种不同来源的所得

7、，综合计算征收的税。优点：能较好地体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。缺点：征管复杂，征管成本高。3.分类综合所得税：又称混合所得税，即按分类所得税课征以后，再对个人全年所得额超过一定限度的部分按累进税率进行综合课征。优点：既能体现纳税能力原则，又能体现对不同性质的所得实行区别对待的原则。三、所得税制的特点及其发展规律（一）特点1.课税普遍；2.负担公平；3.富有弹性；4.收入稳定可靠；5.调节经济。对消费、储蓄、投资、就业都有影响。（二）规律1.从临时税发展为固定税。2.从比例税发展为累进税。3.从分类所得税发展为综合所得

8、税。第二节社会保障税一、概念又称社会保险税或工薪税，是为筹措社会保险基金而对纳税人的工资薪金所得所课征的一种税。二、社会保障税的发展德国于1889年创建了社会保险税，英国于1908年，法国于1910年，瑞典于1913年，意大利于191