《我国的税收体系》PPT课件

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1、第二章我国税制结构与体系一．税收的概念和特征１．税收的概念税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。①税收是财政收入的一种形式。②税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济组织。③国家凭借行政权征税。④国家征税的目的是为社会提供公共品。⑤税收必须借助于法律形式进行。2.税收的特征①强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义务关系。其具体表现在：●国家作为征税人具有向社会成员征税的权利、并同时承担向社会成品有效提供公共产品的

2、义务；而社会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的权力，并同时承担向政府纳税的义务。●国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执行。●税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制裁。②无偿性。是从国家同具体纳税人而言，权利义务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是无偿的。●税收对具体纳税人不

3、存在直观意义上的直接偿还性。●税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和分享公共产品在量上没有直接的对等关系。③规范性。是指国家通过法律形式，接事先确定的标准规范征税。●要素上的法定性●标准上的统一性●时间上的连续性●内容上的稳定性二、税制要素税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要素主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税与免税，起征点与免征额，纳税环节、纳税时间等。1.纳税人。又称为纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和法人两类。自然人也可分为自然人个人和自然人企业。●负税人是最终承

4、受税款的单位和个人。当存在税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。●税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课税对象的分类。●计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的一部分。●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与税源是不一致的，如财产税。●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主要是纯收入，而产生税源根本是生产要素

5、。有税本，才有税源；有税源，才有税收。征税只能触及税源，不可侵蚀税本。3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。它是税收制度的中心环节。●税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研究中使用。●税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么名义税率高于实际税率；如果实行累进税制，在通货膨胀情况下，名义

6、税率低于实际负担率。●税率有平均税率与边际税率之分。平均税率是全部税额与全部课税对象的比率，边际税率是最后一个课税对象所适用的税率。在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率；在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下降，但平均税率高于边际税率；在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。●现行税率的形式，主要有三种：①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率，前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、计算简便，但具有累退性质。

7、②定额税率，是依据课税对象的数量，直接计算税额的一种税率的形式。定额税率计算简便，不受物价影响，但缺乏弹性。③累进税率，是把课税对象从小到大划分成若干等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式；超额累进是把课税对象划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分别计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。4.税收加征，是指加重纳税人负担的措施，主要内容有：●附加，是在正税基础上再另外