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1、谨慎性原则的应用及其完善探微李晓慧(北京服装学院商学院,北京 100029)摘 要:谨慎性原则,是针对经济活动中的不确定性因素,对收入、费用或损失的确认持谨慎态度,凡是可能的费用和损失应予以充分估计,而对可能的收入或利得尽量少记或不记。但是作为一项会计原则,由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性,使其既有合理的一面,也同时存在其固有的局限性。在肯定其积极作用的同时揭示了其逐渐暴露的局限性,并针对局限性提出了一些改进意见和措施。关键词: 谨慎性原则;减值准备;双面性;局限性中图分类号:F016
2、文献标识码:A 文章编号:1004-972X(2006)05-0013-03 一、谨慎性原则的产生谨慎性原则又称稳健性原则,是指在会计核算中应当考虑到企业的风险,对可能发生的损失和费用,作出合理的预计。因为在市场经济体制下,企业在经营中不可避免地要遇到各种风险,所以要遵循谨慎性原则,合理核算可能发生的损失和费用,尽量降低经营风险,使会计信息更加可靠。19世纪,会计受托责任盛行,经济活动存在着大量的不确定性,这就需要会计人员做出估计和判断。并且这种不确定性,很难正确估计,这就客观上要求会计人员谨慎的处理,这样谨慎性原则便应运而生
3、了。相对于企业而言,所谓谨慎性原则,是指从保护企业的经济实力出发,对某些不确定的经济业务采取谨慎的处理方法,以利于增强企业实力。谨慎性原则通俗地说,在会计处理中对未确定的费用、损失、负债估计从高,对未确定的资产、收益估计从低。由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用,而不考虑可能取得的收入或收益,就使得会计信息比较稳健,或比较慎重,也就是作了最坏的估计。这样得出来的财务信息通常都比较保守但是可靠的,而且实际的结果往往都会比预期的好。这显然符合人们通常的习惯。二、谨慎性原则运用的前提7谨慎性原则之所以得以应用,一是会计环境中存在着大
4、量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量,必须按照一定的标准进行估计和判断;二是因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎;三是使会计信息建立在谨慎性的基础上,避免夸大利润和权益、掩盖不利因素,有利于保护投资者和债权人的利益;四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响,有利于正确决策。谨慎性原则应用的第一个前提条件是企业经营活动中存在的不确定性因素。会计核算工作者在处理这些经济业务时不得不经常面对这些不确定性,如在发货销售当中是否能够如期如数收回货款,存货计价、历史成本计价与市价之间的选择等。前提
5、之二就是企业作为一个独立的商品生产者,有自己的自主权力,既有持续经营的要求,又负有用自己的收入抵偿自己的耗费,并能保证其顺利稳定的发展,企业面临的是一个有风险的市场,企业必须慎重地处理一切经济业务和遇到的风险,以保证企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。对各种可能发生的事项,特别是费用和损失,在会计上确认和计量的标准是“合理核算”,对可能发生的费用、负债既不视而不见,又不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。运用谨慎性原则的目的,是在会计核算中充分估计风险的损失,避免虚增利润、虚计资产,保证会计信息的决策有用
6、性。三、谨慎性原则的具体应用(一)体现在资产的计价方法上谨慎性原则的应用具体体现在对八项资产的计价及期末结存上。在资产的计价上,如存货采用实际成本核算时,发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时,发出存货的计价采用后进先出法,会使本期成本接近当期水平,减少利润中的水分,期末存货价值偏低,体现了谨慎性原则。若采用先进先出法,则会使本期成本偏低,利润中水分加大,期末存货价值升高,实现不了稳健性目的。固定资产折旧方法有一般折旧法(平均年限法、工作量法)和加速折旧法(年数总和法、双倍余额
7、递减法)两大类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧,则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧,从而减少利润,少缴所得税,等于取得了一笔无息贷款,7又可使投入的资金尽早收回,提高资金的利用率,体现了谨__慎性原则。(二)体现在资产期末结存成本上在对资产期末结存成本方面主要体现在六项准备上。第一,短期投资跌价准备。即当短期投资的期末市价低于成本时,按市价计价;当市价高于成本时,按成本计价。对市价低于成本的差额,应当计提短期投资跌价准备。在资产负债表中,短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。这种方法只确认市价下跌损失,不确认市价上涨收
8、益,在目前证券市场频繁变动且不规则的情况下,能确保企业的财务状况稳健。第二,坏账损失准备。为了避免无法收回的呆账使企业蒙受损失,而根据应收账款计提的准备金。计提坏账准备范围,除应收账款外,其他应收款也列入了计提的范围;在
