《所的税核算》PPT课件

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1、第二节　计税基础和暂时性差异一、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。1.资产的账面价值大于其计税基础2.负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。1.资产的账面价值小于其计税基础2.负债的账面价值大于其计税基础1、永久性差异：本期发生，以后各期也不能转回会计处理税法处理对利润影响举例确认收益不确认收益会计收益>税法收益国债利息收入、投

2、资收回已税利润不确认收益确认收益会计收益<税法收益产品用于投资、接受捐赠、关联方交易确认费用损失不确认会计收益<税法收益罚款、税收滞纳金、非公益性捐赠和赞助不确认费用损失确认会计收益>税法收益以前年度可用税前利润弥补的亏损暂时性差异：本期发生，以后期间可以转回（1）应纳税暂时性差异：未来应增加应纳税所得额的时间性差异(税前利润>应税所得)会计本期确认收益，税法以后确认：长期股权投资权益法税法本期确认费用，会计后期确认：固定资产折旧应纳税所得额=税前会计利润-本期发生的应纳税时间性差异+本期转回前期应纳税时间性差异现在少交税,将来多交可抵减时间性差异：未来可以抵减的时间性差异税法规定本

3、期申报收益，会计以后确认：逾期一年的包装物押金会计本期确认费用和损失，税法规定以后扣减：预提产品保修费用应纳税额=税前会计利润+本期发生的可抵减时间性差异-本期转回前期可抵减时间性差异现在多交税,将来少交二、资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧（二）无形资产1.对于内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为02.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及

4、无形资产减值准备的提取。会计：账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销（三）以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允

5、价值税收：以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=200万

6、元预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0（二）预收账款企业收到客户预付的款项100万元。（1）若预收时未交税会计：账面价值=100万元税收：计税基础=100-0=100万元不产生暂时性差异。（2）若预收时已交税会计：账面价值=100税收：计税基础=100-100=0产生可抵扣暂时性差异。（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万

7、元。应付职工薪酬账面价值=3000万元计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣除的金额0=3000万元。（四）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确