企业内部会计控制制度设计实务

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1、企业内部会计控制制度设企业内部会计控制制度设计实务计实务第1页共339页第一章总论内部控制的发展主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制系统框架几个发展阶段，内部会计控制在内部控制的发展中孕育和成长。这为我们认识内部会计控制提供了一条逻辑主线：一方面内部控制包含内部会计控制；另一方面，内部会计控制在职能，地位、内容上又与内部控制存在差异。目前，最权威的内部控制定义由美国的COSO委员会提出，其定义如下：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴，同时为内部会计控

2、制确定了目标，因此，只有明确内部控制概念并结合公司治理的构建才能全面理解内部会计控制。第一节内部会计控制的内涵理解内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与内部控制的区别和联系，这是理论认识上的辩证唯物主义；其次，应该对内部会计控制的根本性质、特点、原则进行分析，这样才能对其含义有全面、完整的把握。一、内部控制和内部会计控制(一)形成过程内部控制主要经历了四个发展阶段，它们分别是点对点控制、制度控制、系统控制和公司治理控制。1．点对点控制阶段点对点控制也称内部牵制，即通过人与人、人与部门以及部门之间的相互监督和分工实第2页共339页现对财产、资源的保护，会计事项是最主要的控制内容。2．制度控

3、制阶段随着企业规模的扩大，内部牵制的范围扩展到企业的各个业务，形成了控制的结构化、程序化，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。3．系统控制阶段系统控制也称内部控制结构，是指将所有的内部控制制度协调起来，形成有机的系统，包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。此时，内部控制更加重视环境和人等“软因素”。4．公司治理控制公司治理控制也称内部控制整体框架，是指将内部控制系统作为公司治理结构的重要部分，充分考虑企业利益相关者的需要，通过一系列过程实现会计信息的可靠性、经营的效率性和法律法规的遵循性。主要由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。通过对内部控制演变

4、历程的回顾可以看出，内部会计控制的概念产生于制度控制阶段，最早提出“内部会计控制”(IntenalAccountingControlSystem)概念的是1934年美国《证券交易法》，其定义如下：证券发行人应设计并维护一套能为下列目标提供合理保证的内部会计控制系统：①交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；②交易的记录必须满足GAAP(国际会计准则)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；③接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；④按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。从这个定义中可以看出，内部会计控制是内部控制在财产保护和会计信息质量方面

5、的具体化，它们的差别很显著。(二)内部控制与内部会计控制的关系信息时代的来临、资本和金融市场的健康发展使利益相关者更加关注企业经济信息，第3页共339页从而为市场参与主体提供决策依据。在所有的信息中，准确真实的财务和会计信息应用价值最高，而内部会计控制是保证会计信息可靠性的有效工具。一方面，内部会计控制设计必须按照企业内部控制框架的结构和思想进行，否则就是“无本之木”，脱离了企业的实际需要；另一方面，内部会计控制要认识到会计信息系统的特殊性，坚持共性与个性的辩证法，而不应盲目“克隆”企业整体的内部控制制度。曾经有一些管理学者们认为内部会计控制的定义过于狭窄，没有承担起应有的责任，只是为审计

6、人员提供解脱责任的工具而已，如学者凯罗鲁斯把美国注册会计师协会在1958年将1949年的内部控制定义区分为会计控制和管理控制的行为描绘为“将美玉击成了碎片”。随着财务会计学逐渐融人到企业管理的各个方面，理论界多次对内部会计控制的概念进行了修正，并最终将内部会计控制镶嵌在内部控制框架中，COSO委员会的定义将两者的联系性发挥到了极致。据上述分析可以看出，内部会计控制和内部控制在制定权的安排、关注重点和构成方面既有联系，又有各自的特点，这种关系通过表l—1可以更直观地看出。表1—1内部控制和内部会计控制的关系内部控制内部会计控制制定权的安排董事会提出总体规划和责权分配财务总监总体负责会计信息系

7、统的方案，财务、销售、生产、管理规划和具体控制活动的设计等部门负责人具体制定主要关注的方面企业所有组织机构、业务流程可会计信息系统内部可能会导致会计能发生各种风险的环节。注重效信息失真和财产损失的因素。主要率性、合法性、会计信息的可靠侧重会计信息的可靠性性构成要素控制环境、风险评估、控制活动、会计控制环境、会计系统、控制措第4页共339页信息与沟通、监控施二、内部会计控制的性质(一)会计系统内部的所有权监督内部会计控制的