促进经济循环发展的税收政策选择

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1、促进经济循环发展的税收政策选择安福仁周生军一、促进经济循环发展的税收效应：理论分析2006年3月14日，十届全国人大四次会议审议通过的《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要草案》，提出了循环经济的发展战略。循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、再循环”为原则，以“资源→产品→消费→再生资源”的闭环式物质流动为特征，以低消耗、低排放、高效率为目标，符合可持续发展理念的经济增长模式。长期以来，人们机械地理解一些经济学的价值理论，认为自然资源是天赋的，环境是人类的共同财富，没有劳动的参与，也就没有价值。于是，人们在产品定价

2、中既没有包括自然资源本身的价值，也没有包括使用自然资源所造成的环境代价，造成价格构成不完全，产品定价偏低。其直接后果是导致了自然资源的无偿占有、掠夺性开发和浪费使用，人类赖以生存和发展的生态环境不断恶化。而循环经济是对传统经济“大量生产、大量消费、大量废弃”模式的根本变革，能够从根本上缓解资源短缺问题，消除环境外部不经济性，促进市场经济的规范有效。因此，世界各国纷纷将循环经济作为实现可持续发展的理想模式。各国实践表明，构建和发展循环经济离不开政府的有效支持。由于税收可以影响市场价格体系，体现政府调节意图，纠正市场缺陷（如外部效应、环境污染），提高资

3、源配置效率，于是，各国都充分运用税收政策来促进循环经济发展。那么，在循环经济条件下，税收政策是如何发挥效应作用的呢？可以借助微观经济理论进行分析。理论上讲，税收效应指因政府课税引起的各种经济反应，可分为正效应与负效应、替代效应与收入效应、中性效应与非中性效应等。实际分析中，作者简介：安福仁（1953—），男，辽宁绥中人，教授，主要研究方向为财政税务和政府经济。周生军（1971—），男，山东莱芜人，博士生，主要研究方向为财税理论与公共政策。1根据需要，税收效应可进一步分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应。税收效应可放在微观经济主体行为中考察，也

4、可从国民经济宏观层面分析。其中，收入效应和替代效应是微观层次上两种主要效应形式，实际生活中，二者相互交织，共同构成税收对微观经济主体的总效应。税收对生产、消费、储蓄、投资、劳动等经济行为的影响都可以分解为收入效应和替代效应。下面，笔者重点从生产和消费两方面分别对税收的替代效应和收入效应进行具体分析，以此说明税收政策对循环经济的作用机理。1.税收的生产替代效应根据经济学基本理论，要实现经济循环发展，必须实现资源有效配置。在社会主义市场经济体制下，市场对资源配置发挥基础作用，而市场的动力在于利益驱动，很难实现经济循环发展和持续发展，需要政府对资源配置实

5、施宏观调控。税收是政府实施宏观调控的重要经济手段，税收可以对生产产生替代效应。税收的生产替代效应，是指税收对企业产品结构的影响，表现为由于政府课征选择性的商品税而引起的企业产品的产量结构变化。原因是政府对个别商品课税以后，该课税商品成本和价格发生不利于企业的变化，促使企业相应减少课税商品的产量或放弃生产，而使资源更多地转向政府鼓励的行业或产品生产。税收的生产替代效应如图1所示。如图1，假定厂商生产两种商品X和Y，其中X生产所需原材料为不可再生资源，或其生产过程对环境污染较重，即X是发展循环经济限制类产品；Y是发展循环经济鼓励类产品；TT是生产两种商

6、品的可能性曲线，帕累托效率要求生产沿可能性曲线运行。i1和i2为消费者无差异曲线。在政府未征税前，i1与TT相切于点C1，L1是i1和TT的公切线，其斜率对i1来说表示边际替代率，数值上等于商品X与Y的价格之比；而对于TT来说却是边际转换率，数值上等于边际成本之比。由于在C1点上产品的边际转换率等于消费者的边际替代率，C1点所对应的商品X、Y的生产组合（X1,Y1）就成为最优生产组合，此时企业获得最大利润。2商品Yl2i2Tl3Y2C2Y1C1i1L1OX2X1T商品X图1税收的生产替代效应现在，我们假定政府对商品X征收消费税，而对Y不征税。由于征

7、税使得商品X的价格上升，相对价格比例变得较为陡峭，即商品的边际替代率发生变化，如图中l2所示，l2与TT相交于C2点。在新的相对价格比率条件下，能够达到的最高无差异曲线为i2。对生产者而言，两种商品的边际成本比率相应发生变化，表现为曲线TT在C2点上切线l3的斜率。即政府征税以后，在新的均衡点C2上所对应的商品X、Y的生产组合（X2、Y2）为最优生产组合，企业在C2点可以获得最大利润。从图1可以明显看出，由于对商品X课税，而不对商品Y课税，改变了企业的生产决策，相应减少了商品X的产量，把资源更多地转向对税商品Y的生产，或者说企业以部分Y商品的生产替

8、代了X商品的生产。这样以来，就可以达到降低资源消耗、减轻环境污染的目的，这就是循环经济下税收对企业生产产生的替代效应作用机