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1、第八章流动负债主讲：陈继林1目的及要求1、掌握流动负债的分类2、掌握主要流动负债的会计处理—尤其是应付票据、应付工资、应交税金的会计处理3、认识和掌握或有负债的涵义和内容2主要内容概述短期借款应付款项应付工资及应付福利费应交税金或有负债3第一节流动负债概述一、流动负债的概念与特点：指在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。与长期负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。二、计价各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。4三、分类（一）按偿还金额是否肯定划分1

2、、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、预收账款、短期借款等；2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）5（二）按偿还手段划分1、货币性流动负债，如：短期借款、应付帐款等2、非货币性流动负债，如：预收帐款等（三）按形成方式划分1、营业活动形成的：应付帐款、应付工资等2、融资活动形成的：短期借款等3、收益分配形成的：应付股利等6第二节短期借款的核算一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的

3、期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。二、短期借款的核算（一）帐户设置短期借款—某贷款单位（借款种类）归还的本金借入的本金尚未偿还的本金71、利息按期支付（一般按季结算）或到期一次还本付息，且数额较大采用预提方式，按月计入“财务费用”2、利息按月支付，或到期一次还本付息且数额不大可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入“财务费用”（二）核算内容包括取得借款、利息、归还借款三个方面其中：短期借款利息核算时，应分别以下情况：（三）帐务处理：82、若例题中利息按季结算，则1月末预提利息

4、借：财务费用-利息支出100贷：预提费用-利息费用1002月末预提利息分录与此相同例如：A企业2006年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款3万，年利率4%，借款期限6个月。1、1月1日借入时：借：银行存款30000贷：短期借款-工行流动资金借款3000093月末支付利息时借：预提费用-利息费用（已预提利息）200财务费用-利息支出（未预提利息）100贷：银行存款3004月末、5月末预提利息同2中的处理3、6月30日到期还本付息借：短期借款-工行流动资金借款30000（本金）预提费用-利息费用200（已预提利息）财务费用-利息支出10

5、0（未预提利息）贷：银行存款30300（本息合计）10第三节应付款项的核算一、应付票据的核算分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息（一）应付票据的入帐价值发生时应按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。11（二）帐户设置应付票据归还的本息、转为应付帐款的应付的本金即面值、期末计提的应付利息尚未到期的本息企业还应设“应付票据备查簿”12（三）应付票据的帐务处理

6、例：A企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，年利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的1%支付承兑汇票的手续费。131、10月1日购入商品时：借：库存商品60000应交税金——应交增值税（进）10200贷：应付票据702002、支付银行手续费时：借：财务费用600贷：银行存款6003、10月31日，计算当月的应付利息=70200×5%÷12×1=借：财务费用292.50贷：应付票据292.5011月末、12月末、2006年1月末计提利息的分录同3144、2006年2月

7、1日到期付款时：借：应付票据71370贷：银行存款713705、若2006年2月1日到期无力付款时：借：应付票据71370贷：应付帐款7137015二、应付帐款的核算是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同（一）应付帐款的入帐时间应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。（二）应付帐款的入帐价值应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。16（三）应付帐款的帐务处理1、帐户设置：“应付帐款—某销货或提供劳务单位”2、会计处理：（1

8、）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单）借：在途物资/原材料/库存商品等应交税金---应交增值税（进项税额）贷：应付账款如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单借：生产成