《发展与分类》PPT课件

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1、1第二章发展与分类(DevelopmentandClassification)研究会计发展的意义一、发展二、分类2研究会计发展的意义如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。3一、发展Mueller认为：会计对其所在环境作出反映，不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的会计制度。4每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的

2、上述因素的组合都不可能完全相同。所以，其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。Mueller总结了影响会计发展的8个主要环境因素。51．筹资渠道资本来源不同，对企业会计有不同的要求。企业资本主要来自于分布广泛的股权投资者。（英美）企业资本主要来自银行和其他债权人，所有者投资比例小，所有权比较集中。（德国、瑞士、日本）政府在控制国家资源中发挥重要作用，并在必要的时候向企业投资或贷款，从而能够保证企业得到足够的资本。（法国、瑞典）企业可以从国际资本市场上获得资金来

3、源。62．法律体系世界范围内的会计体系分为成文法(CodeLaw)会计体系和普通法(CommonLaw)会计体系。在大多数成文法会计体系的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。这些国家的企业财务报告强调“合法”与“正确”性。普通法会计体系中会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多来自于对会计师工作惯例的总结和归纳。其特点是：具有更强的适应性和创造性。这些国家的企业财务报告强调“真实与公允”。7成文法会计体系关注会计处理是否符合法律要求，而普通法会计体系则关注会计行

4、为是否体现了经济业务的经济实质。成文法会计倾向于法律形式，而普通法会计试图关注经济结果。Forexample:financiallease。在成文法系下，租赁不会被资本化在普通法系下，融资租赁被资本化处理，本质上视为不动产购置。83．税收税法税则中与会计和财务报告有关的问题是对会计计量规则规定的详细程度。有的国家税法税则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务按税法规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致。（德国、意大利）；有的国家在财务会计和税务会计之间存在时间性差异（美国）。在税法不

5、作详细具体规定的环境下，税务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项，对企业会计实务有较小影响。94．政治和经济联系会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国家经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国家会计实务越来越接近。105．通货膨胀币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息的相关性就越差。墨西哥等南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰，

6、因此这些国家中的公司比较容易接受物价变动会计的观点和方法。20世纪70年代后期，由于经历了比较严重的通货膨胀，美国和英国均要求企业报告物价变动对企业经营成果和财务状况的影响。116．经济发展水平不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。某些经济欠发达国家中的会计体系较为落后，提供的信息过于简单，不能够满足其他国家信息使用者的要求，在一定程度上抑制了投资行为，妨碍了经济的发展。127．教育水平一般教育水平决定着社会对会

7、计信息的需求程度，影响该国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的程度。会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低。健全完善的职业后续教育和在岗培训制度可以保证现有会计人员不断吸收新知识，促使新方法和新技术的开发和应用。138．文化文化可以看作是一个社会共同的价值观。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向，影响着该国家会计实务的发展过程和方向。会计文化取向是指由一个国家文化取向所决定的会计价值观。14荷兰学者霍夫斯蒂德(Hofstede)1984年根据一项对53个国家IBM员工进行

8、的问卷调查后用统计的方法从以下四个层面归纳出不同地区和民族的文化取向。主要包括：1.个人主义相对于集体主义(Individualismvs.Collectivism).2.大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Wide-rangedpowerstructurevs.narrow-rangedpowerstructure).153.强避免不确定