《印花税和契税法》PPT课件

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1、第十一章 印花税和契税法第一节 印花税法第二节 契税法第一节 印花税法一、印花税基本原理(一)概念:印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。   (二)特点:1.征税范围广;2.税负从轻;3.自行贴花纳税;4.多缴不退不抵。二、纳税义务人印花税的纳税人,是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并应依法履行纳税义务的单位和个人,包括内、外资企业,各类行政(机关、部队)和事业单位,中、外籍个人。印花税的

2、纳税人,按照所书立、使用、领受的应税凭证不同,又可分为以下六类:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。(一)立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。   (二)立据人。   (三)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。   (四)领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。   (五)使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。   (六)各类电子应税凭证的签订人。   需要注意的是,对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证

3、的,其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例题1】下列属于印花税的纳税人有( )。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立,在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD三、税目与税率(一)税目应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租

4、赁合同按租赁金额1‰6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8.借款合同(包括融资租赁合同)按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同 技术转让合同:包括专利申请转让、转利实施许可和非专利技术转让按所载金额0.3‰应税凭证类别税目税率形式纳税人二、书据11.产权转移书据 包括:土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同; 个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿 包括

5、:日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5‰;其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照 包括:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人【例题2】下列各项中,应当征收印花税的项目有( )。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD【例题3】下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】

6、ABD(二)税率(要记,考试不给)   印花税的税率有两种形式,即比例税率和定额税率。1.比例税率(4档):适用于记载有金额的应税凭证,分别是:   (1)1‰:财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据(2008年9月19日起);   (2)0.3‰:购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同;   (3)0.5‰:加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿;   (4)0.05‰:借款合同;2.定额税率:适用于无法记载金额或虽载有金额,但作为计税依据明显

7、不合理的应税凭证,固定税额为每件应税凭证5元。适用于:   (1)其他营业账簿   (2)权利、许可证照四、应纳税额的计算应纳税额=计税金额×比例税率   应纳税额=凭证件数×固定税额(5元)(一)计税依据的一般规定   大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主;余额计税的有两个:货物运输合同、技术合同1.购销合同,计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同,计税金额为合同所载的购、销金额合计数,适用税率0.3‰。2.加工承揽合同,计税依据为加工或承揽收入。   如果是由受托方提供原材

8、料的加工、定作合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,加工费金额按“加工承揽合同”,原材料金额按“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;若合同中未分别记载,则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。   如果由委托方提供原材料金额的,原材料不计税,计税依据为加工费和辅料,适用税率0.5‰。3.建设工程勘察设计合同,计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。4.建筑安装工程承包合同,计税

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