谈营改增后不动产的会计核算

《谈营改增后不动产的会计核算》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、□工作研究谈“营改增”后不动产的会计核算苏洪琳，杨良（副教授），陈雪【摘要】财税［2016］36号文件将不动产纳入了“营改增”的范畴，对不动产相关业务的会计核算产生了重大影响。解读财税［2016］36号文件和国家税务总局公告2016年第3号文件，分析不动产增加、减少及让渡使用权等业务的会计核算，能够为会计实务操作提供参考。【关键词】营改增；不动产；会计核算【中图分类号】F235【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2016）28-0034-32016年3月23日，财政部和国家税务总局联合发布了

2、值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为110《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］万元，总价款1110万元用转账支票付讫。甲公司2016年6月136号），将不动产纳入了“营改增”范畴。“营改增”后，企业增日会计处理为（分录单位为万元，下同）：借：固定资产1000，加、减少不动产或者不动产使用权的让渡均属于增值税应税应交税费——应交增值税（进项税额）66（110×60%），应交税行为，适用税率为11%。为便于征纳双方执行，国家税务总局费——待抵扣进项税额（办公楼）44（

3、110×40%）；贷：银行存于2016年3月31日发布了《不动产进项税额分期抵扣暂行办款1110。甲公司2017年6月1日会计处理为：借：应交税费法》（国家税务总局公告2016年第15号），对不动产的进项税——应交增值税（进项税额）44；贷：应交税费——待抵扣进额分期抵扣问题进行了明确。本文假定会计主体为工业企项税额（办公楼）44。业，业务双方均为增值税一般纳税人，通过解读财税［2016］接受捐赠、接受投资入股、接受债务人以资抵债等形式36号文件，分析“营改增”对不动产增加、减少和让渡使用权取得不动产，

4、与外部购入不动产的核算原则一致，此处不再等方面的影响，以及“营改增”后不动产的会计核算方法。赘述。一、“营改增”后增加不动产的会计核算（2）融资租入的不动产。根据国家税务总局公告2016年1.外部取得不动产的会计核算。无论以何种方式取得的第15号文件第二条规定，融资租入不动产的进项税额不适用不动产，只要能够取得符合抵扣条件的发票，其进项税额均分2年抵扣的规定，实行一次性抵扣。纳税人融资租入的不动可抵扣，否则其进项税额应计入不动产成本。产，按增值税专用发票上的进项税额记入“应交税费——应（1）外部购入不动

5、产。国家税务总局公告2016年第15号交增值税（进项税额）”科目。融资租入不动产发生的租赁费文件规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得的不动支出，如果出租方按照租赁合同规定分次开具专用发票的，产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第承租方应根据专用发票金额分次确认进项税额，并于确认当一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。由于不动产进期进行抵扣。项税额实行分期抵扣，国家税务总局公告2016年第15号文例2：甲公司融资租入一栋办公楼，资产公允价值1000件第十一条规定，设置“应

6、交税费——待抵扣进项税额”科目万元，租赁费分四期每年末支付300万元，合计支付1200万核算待抵扣的进项税额。取得扣税凭证的当期，将全部进项元，最低租赁付款额的现值为980万元，租赁期满后甲公司支税额的60%记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科付10万元取得办公楼的所有权。融资租入资产时，会计处理目，将全部进项税额的40%记入“应交税费——待抵扣进项为：借：固定资产——融资租入资产980［min（1000，980）］，未税额”科目；待取得扣税凭证的当月起第13个月，将全部进项确认融资费用110.

7、09（1090.09-980）；贷：长期应付款1090.09税额的40%由“应交税费——待抵扣进项税额”科目转入“应［（1200+10）/（1+11%）］。第一年至第三年年末付款时，会计交税费——应交增值税（进项税额）”科目。值得注意的是，对处理为：借：长期应付款270.27［300/（1+11%）］，应交税费于不同的不动产，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。——应交增值税（进项税额）29.73（300-270.27）；贷：银行存例1：2016年6月1日，甲企业购入一栋办公楼，取得的增款300。每月末确

8、认融资费用（假设为8000元）时，会计处理□·34·财会月刊2016.28工作研究□为：借：财务费用——利息支出0.8；贷：未确认融资费用0.8。试点实施办法》，非正常损失的不动产及在建工程，所耗用的最后一年支付租金并同时支付购买价款时，会计处理为：借：购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。长期应付款279.28［310/（1+11%）］，应交税费——应交增值例3：2016年6月2日，甲企业领用一批本企业生产的水税（进项税额）30.72