境外基金会税收经验借鉴

《境外基金会税收经验借鉴》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、中经未来www.cefuture.cn境外基金会税收经验借鉴中经未来产业研究中心一、基金会的定义不同国家对基金会的定义都有所差别。最早研究基金会的学者之一Andrews.F.Emerson，在20世纪50年代就给出基金会的定义：“非政府的、非营利的、自有资金，并自设董事会管理的组织，其创办的目的是支持或援助社会、教育、慈善、宗教或其他活动以服务于公共福利”。这一定义为之后基金会的研究打下基础。美国基金会中心在Andrew定义的基础上特别强调了基金会资金来源的单一性和组织的运作方式是赞助型。美国基金会中心的这个定义成为目前使用最多影响最大的经典版本。而大陆法系和欧美法系

2、对基金会的定义各不相同。（一）大陆法系的定义在以德国为代表的大陆法系中，基金会的实质在于捐赠（endowment），这是与其它非营利组织最基本的区别。基金会是基于捐赠行为而设立的财团法人，即法律上为特定目的财产集合赋予民事权利能力而形成的法人，仅限于公益法人。（二）英美法系的定义在以美国为代表的英美法系中，基金会则表现为公益信托，是基于社会的信用而设立，以公益为目的而形成的特殊财产关系。美国1969年税法给基金会一个否定的含义（不属于什么的是基金会）：基金会是在符合国内税法501（C）（3）的免税组织中，既不是公共慈善也不是其他免税机构的组织。即根据美国税法，基金会是

3、那些资金来源单一、受捐赠者制约的慈善组织。美国税法第509条规定又将该类慈善组织区分为公共慈善机构（PublicCharity）和私人基金会（PrivateFoundation）。典型的私人基金会是由一个家庭、一家商业机构、数名核心捐赠者或捐赠资金投资收入1中经未来www.cefuture.cn来资助的，与之相反的是公共慈善机构则是由广大公众来资助的。而欧洲基金会中心（EuropeanFoundationCenter，EFC）在承认欧洲各国基金会多样性的同时，也勾画出基金会的一些共同特征，如拥有财产、非会员性组织，自治的、非利润分配的实体、服务于公共目的等等。（三）中

4、国基金会的定义中国在1988年和2004年先后颁布了《基金会管理办法》（以下简称《办法》）和《基金会管理条例》（以下简称《条例》）。《办法》对基金予以明确定义，基金会是指对国内外社会团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织，是社会团体法人。《条例》第2条则将基金会定义为“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。对比1988年《办法》和2004年《条例》对于基金会的定义，可以发现如下区别：第一，前者将基金会作为社会团体法人，后者称之为非营利性法人；第二，2004年《条例》强调了基金会要以从事

5、公益事业为目的，明确了基金会的社会公益性质；第三，在1988年《办法》的概念中还有“民间”二字，在2004年《条例》中没有强调这一点，分析认为这种变化是考虑到中国基金会的现状和一些基金会的历史，扩大了条例的使用范围。事实上，在条例出台之前，绝大部分的基金会是半官办性质的。但是应当提高基金会的民间性和独立性，引导它们成为真正的民间组织。二、美国基金会相关税收制度的借鉴（一）美国基金会自身税收优惠借鉴美国包含基金会的非营利组织涉及的免税税种主要有公司所得税、财产税、销售税、消费税、联邦失业税等。这几项税种都具有其免税的独特特征，值得借鉴。对美国基金会的所得收入免纳公司所得

6、税（包括联邦所得税和州所得税），是根据《国内税收法典》501（C）（3）项的规定来确定的。美国联邦税法对包含基金会的非营利组织所从事的业务活动具有严格限制，基金会相关的日常活动分为与组织宗旨相关的活动和与组2中经未来www.cefuture.cn织宗旨无关的活动。这一活动的分类指导的税收征收要求为：与组织宗旨相关的活动所得收入、获取的利润是无须缴纳公司所得税，但是与组织宗旨无关的商业经营性活动仍需缴纳公司所得税，而且无关商业活动的收入必须低于年活动收入的50%。中国现行的也是这种区分征收方式，但是美国的免税收入范围比中国现行的范围要宽，通过比较后可以看出以下几个方面：

7、©美国基金会的消极投资收入是可以免税的，其消极投资的范围包括利息、股利、租金、版税和出售资产。而中国除了基金会在银行的资金所取得的银行存款利息不征税外，其他投资收益在现阶段都是会被征收25%的企业所得税的。©美国基金会有出售赠品或者慈善物品的收入。而中国是不允许基金会开展类似的销售商品的活动的。©美国基金会还有在展销会开展服务活动的收入和开展商贸展览取得的收入等。而中国基金会如果开展带有服务性质的商业活动会被视同营业税纳税人征收5%的营业税。美国大多数州对于基金会的销售税进行免税，主要体现在那些销售给包括基金会在内的非营利组织的商品和劳务，由于美国的