财富税制的改革理念

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1、財富稅制的改革理念何志欽98年11月21日1前言遺贈稅制的重新構思最適租稅–社會公平與經濟效率之平衡兩稅合一–生命循環與財富移轉之整合土地稅制的動態調整興利除弊–公平效率併進,創造雙贏一生一屋–中產階級受惠,改進分配2遺贈稅制的重新構思一、現況分析二、思維主軸三、改革策略四、改革方案3遺產贈與兩稅分徵，級距繁複，稅負偏高。稅率級距各分十級，最高邊際稅率高達50%。個人一生租稅負擔，包括綜合所得稅、遺產稅及贈與稅。租稅規避誘因增高、資本使用效率偏低。在金融產品多元化、國際資金流動頻繁及財富規劃管道多元化之環境下，因租稅規避誘因增

2、高，而造成資本使用效率偏低。一、現況分析4社會公平與經濟效率之互補平衡維持世代移轉均等，以期延續社會公平。提昇資產運用效率，降低租稅規避誘因。所得稅制與財富稅制之動態均衡建立最低稅負制是以公平來矯正優惠之浮濫。改革遺產贈與稅是以效率來制衡公平之僵化。二、思維主軸5遺產稅宜改不宜廢遺產稅具有平均社會財富之功能，驟然廢除，易有圖利富人之議。所得稅中證交所得免稅，廢除遺產稅將造成終生累積增值之資本利得免於租稅課徵，而對公平性形成嚴重的衝擊。依照國際作法，廢除遺產稅後，均以改課所得稅作為配套，對小額遺產繼承免稅案件，反而不利。遺產稅為

3、地方政府重要財源，廢除遺產稅，尚無其他妥適財源有效替代。二、思維主軸(續)6短期策略—改進遺產贈與兩稅分徵現制調整稅率結構簡化稅率級距調降邊際稅率整合免稅額度遺產稅免稅額可供父母生前贈與子女使用提高遺產稅免稅額，終生適用，多重選擇提昇稽徵效率改進繳納制度建立合理罰則三、改革策略7長期策略—建立遺產贈與兩稅合一新制建立終生財富移轉稅制遺產稅贈與稅三、改革策略(續)8與現行個人綜合所得稅相同四、改革方案—短期一、簡化稅率級距，調降邊際稅率9在防止財富集中及改善所得分配之公平性機能上，遺產稅對於所得稅具有重要之輔助功能，故遺產稅稅率

4、宜與個人綜合所得稅稅率一致。最高邊際稅率調降為40%、簡化課稅級距為5級，各級距稅率與個人綜合所得稅配合，以遞增速度累進。最低級距金額由現行60萬元提高為500萬元，配合遺產稅免稅額之提高，可減輕小額繼承案件遺產稅稅負。考量贈與稅係就稅前移轉並按年度累計課徵，而遺產稅係就稅後移轉採終生累計課徵，為使生前移轉與死後移轉累進程度一致，爰將贈與稅課稅級距金額，定為遺產稅課稅級距金額之1/2，俾使遺產及贈與有效稅負相當。四、改革方案—短期(續1)100200400600800020040060080010001200贈與移轉免稅額遺產

5、移轉免稅額共用免稅額終生適用多重選擇調高免稅額現行遺產稅免稅額1000779(二)提高遺產稅免稅額，並供父母生前贈與子女使用四、改革方案—短期(續2)11減輕遺贈稅對於財富移轉時點之干擾，增加資產運用效率，保持代際間資產移轉彈性。滿足一般民眾於生前移轉財產予下一代之需求。購屋需求創業需要四、改革方案—短期(續3)12促進產業升級條例適用期滿個人海外所得納入最低稅負99年建立終生財富移轉稅制稽徵能力積極提升稅制改革持續進行四、改革方案—長期13將遺產課徵額及贈與課徵額合併累計為終生財富移轉稅基。訂立財富移轉統一稅率，採行終生累進

6、，將最高邊際稅率調整為20%，與個人綜合所得稅最低稅負稅率相同。使贈與移轉和遺產移轉受到同等租稅待遇，達到遺贈方式左右對稱、遺贈時點前後一致之目標。四、改革方案—長期(續)14一、現況分析二、思維主軸三、改革策略四、改革方案土地稅制的動態調整15優惠稅率10%(土地稅法第34條)重購退稅(土地稅法第35條)都市土地3公畝(約90坪)或非都市土地7公畝(約210坪)以內。出售前一年內，無供營業使用或出租。一生一次。都市土地3公畝或非都市土地7公畝以內。無供營業使用或出租。二年內重購土地(先購後售、先售後購均適用)新購土地地價>(

7、原出售土地地價–土地增值稅)。不限次數。一、現況分析-現行自用住宅土地增值稅優惠規定16在現行建築朝高處發展之趨勢下，新購屋者土地持分相對降低，重購退稅條件，無法滿足自用住宅換屋者需求。換屋者若無法適用重購退稅規定，僅能選擇適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅，以減輕其租稅負擔，嗣後其如再有換屋需求時，即無法再次享受此一優惠，而須按累進稅率繳稅。由家庭生命週期觀點，「一生一次」限制，無法滿足自住家庭換屋需求。—無法充分滿足自用住宅換屋者需求一、現況分析(續)17興利與防弊並重興利：在不影響現有優惠措施受益者的原則下，提昇自用住宅

8、換屋者的福利。防弊：為避免政策美意遭致誤用，而形成流弊與浮濫，應作合理而有條件的配套。效率與公平並進增加換屋選擇效用，以提昇經濟效率。設立適當規範限制，以維持社會公平。二、思維主軸18現制與新制雙軌併行現行「一生一次」維持不變既有優惠規定不變，無損納稅義務人現有權益。新設「一