跨境应税行为增值税免税管理

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1、税务期数P240/2016–2016年5月27日税务评论中国税务作者：跨境应税行为增值税免税管理上海高立群合伙人新规颁布电话：+862161411053电子邮件：ligao@deloitte.com.cn2016年5月11日，国家税务总局公布了2016年第29号公告（以下简称29号公告），就营业税改征增值税全面推开后的跨境应税行为免税管理办法作出了明确。陈辰助理经理电话：+862123127421从5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围，实现电子邮件：michaechen@deloitte.com

2、.cn了增值税的全行业覆盖。作为本轮营改增的方案性文件，财税[2016]36号文（以下简称36号文）已对营改增后的跨境应税行为增值税免税政策进行了原则性的规定1。在此基础上，29号公告进一步细化了免税政策的执行口径，并对跨境应税行为的免税备如欲垂询更多信息，请联络：案流程加以规范，使税企的责任义务更为明晰。与36号文一致，29号公告自2016年5月1日起施行，原免税管理办法（即国家税务总局公告2014年第49号）于同时间接税服务废止。全国主管合伙人香港展佩佩合伙人公告要点电话：+85228526440电子邮件：sachin@

3、deloitte.com.hk免税适用条件华北区境内的单位和个人（即纳税人）发生跨境应税行为适用免征增值税的，一般应同时满北京足以下条件：周翊合伙人电话：+861085207512·该行为属于29号公告列举的20项适用免征增值税政策的跨境应税行为（参电子邮件：jchow@deloitte.com.cn见附件）；·纳税人必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同（第9、20项行为除华东区外）；上海·纳税人向境外单位销售服务或无形资产的，该项销售服务或无形资产的全部高立群合伙人收入应从境外取得（含视同从境外取得）。电话：+86216

4、1411053电子邮件：ligao@deloitte.com.cn在36号文的基础上，29号公告将适用免征增值税政策的跨境应税行为细分为20个项目，这些项目大致可分为六个类别：华南区广州A.相关行为在境外发生的跨境应税行为张少玲合伙人B.为出口货物提供的服务电话：+862028311212C.向境外单位销售的完全在境外消费的服务或无形资产电子邮件：jazhang@deloitte.com.cnD.特定金融服务E.特定国际运输服务华西区F.符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的跨境重庆应税行为汤卫东合伙

5、人电话：+862388231208上述各项目的明细内容请参见附件。电子邮件：ftang@deloitte.com.cn1参见财税[2016]36号文件附件4免税备案手续总体而言，29号公告延续了此前的规定，即纳税人在自行申报免税前，应办理跨境应税行为免税备案手续；原合同发生变更，或者有关情况发生变化，但变化后仍属于免税范围的，应重新办理免税备案手续。备案材料及其保管办理免税备案手续时，纳税人应提交的备案材料一般主要包括：·跨境应税行为免税备案表·跨境销售服务或无形资产的合同·服务地点在境外的证明材料（如适用）·购买机构所在地

6、在境外的证明材料（如适用）·放弃适用增值税零税率声明（如适用）相关合同原件为外文的，纳税人应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。值得注意的是，29号公告明确上述备案材料在备案手续完成后仍需完整保存，若纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，将不得享受免税政策，并补缴已享受的减免税款。但公告并未明确有关材料的保管期限。补办备案手续29号公告同样延续了原管理办法中有利于纳税人的补办备案手续规定，即纳税人发生符合规定的免税跨境应税行为，未办理免税备案手续但已进行免税申报的，可以补办备案手续；未进行免税申报

7、的，可以在补办备案手续后，申请退还已缴税款或者抵减以后的应纳税额；但已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可补办备案手续。税务机关权责根据《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号发布），29号公告对税务机关在免税备案手续及相关征管中的权利与责任进行了细化：依照税收征管法有关规定，就下列情形予以处理：根据纳税人免税备案申请材料的情况，分别做出处理：1)纳税人发生实际经营情况不符合规定免税条件；1)若备案材料存在错误的，应当告知并允许纳税人2)纳税人采用欺骗手段获取免税；更正。3)纳税人享受减免税条件发生变

8、化未及时向税务机2)若备案材料不齐全或者不符合规定形式的，应当关报告；场一次性告知纳税人补正。4)纳税人未按照规定履行相关程序自行减免税。3)备案材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正备案材料的，应当受理纳税人的备案，并将有关资料原件退还纳税人。4)若补正后的备